Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.06.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (пункт 1). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (пункт 2). Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3).

Как следует из акта, решения налогового органа, им установлено занижение суммы дохода от реализации товаров за 2010 год на сумму 6 131 090 рублей 51 копейка, за 2011 год установлено занижение доходов от реализации на сумму 8 658 895 рублей 82 копейки.

При рассмотрении апелляционной жалобы общество указало, что не имело возможности проверить правильность расчета, поскольку отсутствовали сведения о том, каким образом и на основании каких документов налоговый орган определил его доход.

Вместе с тем, приложениями к акту проверки являются изложенные в табличной форме приложение № 5 «Доход ООО «Малчын-Энерго» за 2011 год» (т. 1. л.д. 115), приложение № 7 «Расход ООО «Малчын-Энерго» за 2011 год» (т. 1, л.д. 116), приложение № 6 «Расход по кассе ООО «Малчын-Энерго» за 2011 год» (т. 1, л.д. 121), приложение № 3 «Расход по кассе ООО «Малчын-Энерго» за 2010 год» (т. 1, л.д. 123), приложение № 2 «Расход ООО «Малчын-Энерго» за 2010 год» (т. 1, л.д. 125), приложение № 8 «Доход ООО «Малчын-Энерго» за 2010 год» (т. 1, л.д. 127). Приложения содержат все реквизиты документов, которыми руководствовался налоговый орган. Как было ранее установлено судом, акт с приложениями был направлен обществу и вручен. Таким образом, общество имело возможность установить, какие операции были учтены налоговым органом и произвести контррасчет.

Общество указывает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Из этого следует, что доначислив НДС в сумме 1 695 119 рублей 32 копейки налоговый орган обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на эту сумму.

Апелляционный суд не соглашается с этим доводом. Как следует из акта проверки и приложений к нему, налоговый орган при доначислении налога на прибыль включил сумму дохода 6 131 090 рублей 51 копейку, то есть сумму без учета НДС (т. 1, л.д. 17).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суммы НДС, которые были доначислены обществу, связаны с получением им выручки от реализации товаров, поступления от платных услуг и прочие поступления, при этом, как было указано, они учтены без НДС. Соответственно, повторное уменьшение на сумму НДС этих сумм не возможно.

Суд первой инстанции обоснованно признал правомерным вывод налогового органа о необоснованном включении в расходы по налогу на прибыль сумм НДС, начисленных с реализации выполненных заявителем работ.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указывает на то, что доначислив НДФЛ в сумме 194 991 рубль, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 02.10.2008 № 12349/08, налоговый орган обязан был уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на эту сумму.

Суд первой инстанции правильно не согласился с этим доводом.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 253 Налогового кодекса Российской Федерации подразделяет расходы, связанные с производством и реализацией, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включает любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

На основании статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, применяющих в целях налогообложения метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации расходов на оплату труда (пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, признается дата начисления налогов (сборов) (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно приложениям № 2 и 3 к акту выездной налоговой проверки от 27.11.2012 в состав расходов при исчислении налога на прибыль включены расходы на оплату труда работников, в составе которых учтен налог на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является налоговым агентом, который исчисляет, удерживает у налогоплательщика - физического лица и уплачивает НДФЛ в бюджет. Следовательно, включение НДФЛ в состав расходов при исчислении налога на прибыль приведет к двойному исключению данных расходов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик указывает, что налоговым органом не учтены понесенные им расходы по приобретению автомобиля. Суд апелляционной инстанции отмечает, что указанный довод не подтверждается документами, имеющимися в материалах дела – инвентарная книга и инвентаризационная опись являются односторонними документами (т. 3, л.д. 133-143); документы, подтверждающие передачу товара, отсутствуют; в паспорте транспортного средства (т. 3, л.д. 144) и свидетельстве о регистрации транспортного средства (т. 3. л.д. 145) в качестве собственника указан гражданин, а не общество, при этом доказательств перехода права собственности или права пользования нет; из ответов РОИО УГИБДД МВД Республики Тыва №3963 от 28.08.2012 и УГИБДД МВД Республики Тыва №27/4608 от 01.10.2012 следует что транспортное средство числится за гражданином и не числится за обществом.

Апелляционный суд, оценивая документы в их совокупности, приходит к выводу что они опровергают довод общества.

Таким образом, доначисление налога на прибыль произведено налоговым органом правомерно.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции в оспариваемой части является верным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При обращении с апелляционной жалобой общество оплатило 2000 рублей государственной пошлины по платежному поручению № 16 от 24.03.2014. 1000 рублей излишне оплаченной пошлины была возвращена определением от 28.04.2014. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации  расходы по оплате государственной пошлины  за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 рублей относятся на общество.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение    Арбитражного   суда   Республики Тыва  от   «28»   января   2014    года по делу № А69-1512/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи:

Г.Н. Борисов

О.А. Иванцова