Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.06.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

процессуальном действии. Таким образом, процессуальных нарушений, повлекших нарушение прав общества, и влекущим недействительность результатов проверки, налоговым органом не допущено; выход за срок проверки был обусловлен поведением самого общества и не повлек каких-либо нарушений прав и интересов общества, данный срок не является пресекательным и в данном случае обусловлен необходимостью соблюдения прав общества.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из акта проверки и решения налогового органа следует, что обществом на основании государственных контрактов с Министерством промышленности и энергетики Республики Тыва, муниципальным учреждением Администрацией Тере-Хольского кожууна, ГАУ «Информационный центр туризма», ОАО «Тываэнерго», Центром социальной помощи семье и детям «Поддержка», были получены доходы от реализации товаров за 2010 год на сумму 6 131 090 рублей 51 копейка, не отраженные в налоговой декларации, за 2011 год установлено занижение доходов от реализации на сумму 8 658 895 рублей 82 копейки.

Эти обстоятельства подтверждаются документами, представленными Министерством промышленности и энергетики Республики Тыва (т. 2, л.д. 19-115, т. 3, л.д. 95-127, т. 4, л.д. 111-150, т. 5, л.д. 1-61) с письмом № АХ-979 от 21.05.2012(т. 2, л.д. 17); представленными ОАО «Тываэнерго» (т. 2, л.д. 123-151, т. 3, л.д. 1-32, т. 5, л.д. 127-151, т. 6, л.д. 1-54) направленными с сопроводительным письмом от 09.08.2012 № 1-9/08/375-исх; документами, представленными Администрацией Тере-Хольского кожууна (т. 3, л.д.37-48, т. 5, л.д. 62-75) направленными письмом № 130 от 04.09.2012 (т. 3, л,д. 36); платежными поручениями от ГАУ «Информационный центр туризма» № 28 от 02032011, № 20 от 18.02.2011, № 128 от 03.05.2011, № 148 от 24.05.2011, № 208 от 01.07.2011 (т. 2, л.д. 129-132), документами, представленными Центром социальной помощи семье и детям «Поддержка» (т. 4, л.д. 2-15, т. 5, л.д. 114-126), направленными с сопроводительным письмом № 323 от 10.08.2012 (т. 4, л.д. 1).

В связи с этим налоговым органом были доначислены обществу НДС и налог на прибыль.

Общество оспаривает решение в части доначисления ему НДС.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации сказано, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

По общему правилу, изложенному в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российсклой Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Статья 166 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок исчисления налога и в пункте 1 содержит указание, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом, как указано в пункте 4 этой же статьи, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган   установил занижение обществом выручки от реализации товаров (работ, услуг) за  2 и 3 кварталы 2010 года, 2,3 и 4 кварталы 2011 года, что послужило основанием для доначисления НДС в сумме 1 695 119 рублей 32 копейки.

В заявлении в суд первой инстанции и в апелляционной жалобе общество не оспаривает обоснованность доначисления НДС и правильность расчета. Налоговый орган ссылается на документы, на основании которых пришел к выводу о необходимости доначисления налога. Как следует из представленных документов, налогоплательщик выполнял работы, которые подлежат обложению НДС, получал денежные средства, но не включал эти суммы в налогооблагаемую базу и не исчислял НДС. Таким образом, в отсутствие доводов общества, апелляционный суд полагает обоснованными выводы налогового органа о доначислении НДС.

Общество спорит по данному эпизоду, указывая, что налоговый орган не применил вычеты по НДС. Общество указывает, что в структуре вычетов по НДС проверяющий принял всего 282 203 рубля 34 копейки, хотя из выписок из банков следует, что имелись банковские операции, подтверждающие покупку трансформаторных подстанций и дизельэлектрогенераторов с указанием покупного НДС; то есть в данном случае проверяющие исключили из состава расходов и вычетов по НДС значительную часть материальных затрат, при том что по налогу на прибыль за 2010 год расходы уменьшающие сумму доходов от реализации составили 5 230 175 рублей 24 копейки, и в них может быть отражен входной НДС.

Общество полагает, что проверяющий должен был применить расчетный метод, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации  и определить размер налогов исходя из документов, имеющихся в его распоряжении, в том числе из выписки из банка.

Те же доводы приведены и в отношении 2, 3, 4 кварталов 2011 года.

Как поясняет налоговый орган, признает общество, и установил суд, спорные налоговые вычеты, о которых говорит общество, задекларированы не были. Расчет со ссылками на документы общество не представило.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11 по делу № А09-6331/2009, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

В данном случае наличие налоговых вычетов налогоплательщиком не декларировалось.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом приведенных правовых норм суд приходит к выводу о том, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налогоплательщиком не были указаны и представлены документы, на основании которых следовало применять вычет.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Налоговый орган неоднократно предлагал обществу представить документы: требование от 01.08.2012 (т. 2, л.д. 118), от 24.08.2012 (т. 3, л.д. 33), общество предоставляло документы в ходе проверки, дополнительно в ходе дополнительных мероприятий, что отражено на листе 1 Решения № 12 от 25.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Но при этом правом предоставить документы, подтверждающие обоснованность вычетов, общество не воспользовалось. Расчетный порядок для определения размера вычетов не применим. Выписки из банков не могут заменять первичные документы, подтверждающие обоснованность вычетов, такие выписки не являются необходимыми первичными документами. Довод о том, что среди расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации при исчислении налога на прибыль мог быть отражен входной НДС носит предположительный характер, ссылки на конкретные операции и подтверждающие их документы общество не привело. В связи с этим суд не принимает доводы общества в указанной части.

Следовательно, решение налогового органа в части доначисления НДС является законным.

Общество оспаривает правильность доначисления налога на прибыль.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Статья 248 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что к доходам в целях настоящей главы относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (пункт 2).

Как следует из решения налогового органа (стр. 3), в соответствии с учетной политикой на 2010 год (утвержденной приказом от 15.01.2010 №01) на 2011 год (утвержденной приказом от 30.12.2010 №02) в 2010 и 2011 годах в целях исчисления налога на прибыль доходы учитывались по методу начисления.

Статья 271 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает порядок признания доходов при методе начисления. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской