Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.05.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу - обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты (расходы) могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обязано не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Учитывая изложенное, бремя доказывания правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и обоснованности понесенных расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике. При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

07.07.2008 между обществом «ТехАгроСтрой» (подрядчик) и Агентством образования администрации Красноярского края (заказчик) заключен государственный контракт на выполнение подрядных работ по капитальному ремонту здания государственного образовательного учреждения кадетской школы - интерната «Лесосибирский кадетский корпус имени А.Б. Йордана» №364.

Срок выполнения работ по контракту - с 07.07.2008 по 31.08.2008 (пункт 1.4. контракта).

Общая стоимость работ - 9 004 750 рублей с учетом налога на добавленную стоимость (пункт 2.1. контракта).

Факт выполнения работ, предусмотренных контрактом, в полном объеме и принятия их заказчиком применительно к обстоятельствам настоящего дела никем из сторон не оспаривается. В связи с чем суд исходит из того, что работы были выполнены.

Общество указывает, что для выполнения работ привлекло субподрядчиков, в том числе - ООО «ТехАгро».

Из оспариваемого решения следует, что обществу «ТехАгроСтрой» отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2008 года и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на основании документов, выставленных обществом «Тех - Агро».

В подтверждение исполнения контрагентом своих обязательств по заключенному договору обществом в ходе проверки представлены:

- договор субподряда с ООО «Тех - Агро» №7/08 от 04.08.2008, по условиям которого субподрядчик по техническому заданию подрядчика обязуется выполнить субподрядные работы по капитальному ремонту здания государственного образовательного учреждения кадетской школы - интерната «Лесосибирский кадетский корпус имени А.Б. Йордана» и сдать результаты подрядчику в соответствии с условиями договора (пункт 1.1. договора);

- счета - фактуры №28 от 31.08.2008, №37 от 30.09.2008, №39 от 31.10.2008, №48 от 30.12.2008 на сумму 5 718 097 рублей 99 копеек;

- акты о приемке выполненных работ №1 от 31.08.2008, №2 от 31.08.2008, №3 от 31.08.2008, №4 от 30.09.2008, №5 от 31.10.2008, №6 от 30.12.2008, №7 от 30.12.2008, №8 от 30.12.2008, №9 от 30.12.2008, №10 от 30.12.2008;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 31.08.2008, №2 от 30.09.2008, №3 от 31.10.2008, №4 от 30.12.2008.

Названные документы от имени ООО «Тех- Агро» подписаны руководителем Султановым Т.М, бухгалтером Буяновой О.В.

Оплата произведена на основании акта взаимозачета №00000020 от 30.11.2010, согласно которому межу обществами «ТехАгроСтрой» и «Тех - Агро» произведен зачет на сумм 5 718 097 рублей 99 копеек.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ТехАгро» общество зарегистрировано и постановлено на налоговый учет в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска 22.02.2000.  До 24.02.2011 юридическим адресом организации являлось: г. Красноярск, 9 км. Енисейского тракта, с 25.02.2011: г.Красноярск, пр. Металлургов, 53. Руководителем общества «Тех - Агро» в период проведения проверки являлся Султанов Т.М., с 28.02.2010 - Лавриненко С.Ю. Основным видом деятельности организации является производство общестроительных работ по возведению зданий.

Как указывает налоговый орган, общество «Тех - Агро» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2010 года, по сведениям о среднесписочной численности число работников за 2008 год - 6 человек, за 2009 год - 5 человек, сведения по форме 2 - НДФЛ в 2008, 2009 годы представлялись на 5 человек, сведения о лицензиях, контрольно  - кассовой технике в базе данных отсутствуют, по информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии зарегистрированных прав на недвижимое имущество и земельные участки ООО «Тех - Агро» не имеет, по сведениям Госавтоинспекции транспортные средства на организацию не зарегистрированы (письма ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 18.05.2011 №717, от 27.09.2011 №2.2-23/2/20081, от 05.05.2011 №2.2.-23/1/05597).

Налоговый орган ссылается так же на следующие документы и обстоятельства.

По юридическому адресу в период проверки общество «Тех - Агро» не располагалось, договора аренды помещения по данному адресу не заключало (протокол №б/н от 15.06.2011). В адрес общества «Тех - Агро» направлено требование о представлении документов. Документы по требованию не представлены (письмо ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 18.05.2011 №717).

Инспекцией направлен запрос в филиал «ТрансКредитБанка» в г. Красноярске о предоставлении выписки об операциях на счете ООО «Тех - Агро» за 2008 год.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТехАгро» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 следует, что денежные средства поступали за различные товары и услуги, в том числе: за строительные материалы, строительно - монтажные работы.

Большая часть поступивших на счет денежных средств перечислялась на счета обществ «Стройсервис», «ТехАгроСтрой», «Огнезащита», «Сибавтоматика», «Красстрой», «Стройпроммонтаж», Муниципального предприятия г. Красноярска «Управление зеленого строительства», предпринимателя Врублевского И.Н. с назначением платежа «за выполненные строительно - монтажные работы», на счета обществ «МП Восток», «Камелот», «Статус», «Сварка КФ», «НПМ», «Коммунальные технологии и строительство», «Крамис» с назначением платежа «оплата по договору», «оплата по счету», а также денежные средства перечислялись на приобретение строительных материалов, электротоваров.

Для установления фактического выполнения работ обществом «Тех - Агро» для общества «ТехАгроСтрой» инспекцией направлены требования о предоставлении документов контрагентам общества «Тех - Агро» («третьим лицам»).

Согласно полученным документам (сопроводительные письма от 26.08.2011 №НПМ/1052, от 23.08.2011 №414-2, от 22.08.2011 №32-Н, от 29.09.2011 №2.12-21/5708, №б/н от 31.08.2011, от 25.08.2011 №354) общества  «НПМ», ЦК «Строительный стандарт», «СтройСнаб», поставляли в адрес ООО «Тех - Агро» строительные материалы; ООО «Сибавтоматика», ИП Врублевский И.Н., МП г. Красноярска «Управление зеленого строительства» выполняли для ООО «Тех - Агро» строительно - монтажные работы не на объекте ГОУ кадетская школа - интернат «Лесосибирский кадетский корпус имени А.Б. Йордана».

Обществом «Сварка КФ» представлены документы по взаимоотношениям с обществом «ТехАгроСтрой» (письмо от 24.08.2011 №6).

Обществами  «Коммунальные технологии и строительство», «Статус», «СтройСервис», «Стройпромммонтаж»,  «Крамис», «Огнезащита» документы по требованию не представлены (письма от 29.08.2011 №422/2, от 06.09.2011 №2.12-21/10406, от 31.08.2011 №19-33/9149, от 08.09.2011 №2.18-08/В/3305, от 09.09.2011 №2.14-37/630, от 09.09.2011).

Установлено, что с расчетного счета ООО «Тех - Агро» перечислялись денежные средства обществу «Сибстройресурс» за аренду помещения. Арендодатель подтвердил факт наличия арендных отношений с обществом «Тех - Агро» представил договор аренды нежилого помещения №2 от 01.01.2008, расположенного по адресу: г.Красноярск, ул. Рейдовая, 84-А.

Иных расходов денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, в том числе на выплату заработной платы, аренду транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных услуг, выплату командировочных расходов, не установлено.

Согласно регистру учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 у ООО «Тех-Агро» в доходах от реализации, в налоговых декларациях по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость не отражена выручка от ООО «ТехАгроСтрой» за выполненные работы по капитальному ремонту объекта: