Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.01.2011 по делу n А33-20799/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Федерации.

В соответствии с пунктом 3.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной  Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 № 22 (действовавшей в спорный период, далее – Инструкция № 22) расходование средств обязательного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера осуществляется отделениями (филиалами отделений) Фонда в порядке, установленном разделом IV настоящей Инструкции.

За счет средств обязательного социального страхования осуществляются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивающим за себя страховые взносы в Фонд в течение 6 месяцев (далее - страхователи) (пункт 4.1 Инструкции № 22).

Выделение средств обязательного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователям, указанным в пункте 4.1 настоящей Инструкции, осуществляется отделением (филиалом отделения) на основании следующих документов:

письменного заявления страхователя;

копий платежных поручений, подтверждающих уплату страховых взносов в Фонд на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в течение 6 месяцев, предшествующих наступлению страхового случая и до момента обращения в отделение (филиал отделения) Фонда;

отчета по страховым взносам (форма 4а-ФСС РФ) за отчетный период;

документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия (листок временной нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия, справка установленной формы, выданная органами ЗАГСа, документ, подтверждающий прекращение деятельности на период осуществления ухода за ребенком, и другие документы, предусмотренные Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 года № 883) (Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883 утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 30.12.2006 № 865, утвердившего новый порядок, который действовал в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2009 года. С 1 января 2010 года действует Порядок назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 № 1012н);

документов, подтверждающих полученный доход (журнал учета дохода и расхода, договоры оказания услуг и др.).

Отделение (филиал отделения) Фонда проводит проверку представленных страхователем документов. При этом в случае необходимости у страхователя могут быть затребованы дополнительные документы, подтверждающие правильность и обоснованность расходов по обязательному социальному страхованию.

Как следует из материалов дела, в соответствии с уведомлением от 11.05.2007 о регистрации в качестве страхователя,  добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Жарова Ирина Александровна зарегистрирована в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (т. 2 л.д. 29), в связи с чем, составляет и представляет отчетность                                  «форма 4а ФСС РФ», которая утверждена Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.04.2003 № 46 (с учетом внесенных изменений).

Согласно пункту 17 Порядка добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2003 № 144 «О» (действовавших в спорный период) страхователи ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в Фонд отчетность по страховым взносам по утвержденной им форме.

Из объяснений ответчика следует, что предпринимателем представлен промежуточный отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в фонд отдельными категориями страхователей, за 11 месяцев 2008 года, в котором отражено, что расходы предпринимателя по выплате на цели обязательного социального страхования составили 134 741,09 рублей; получено предпринимателем от фонда на цели обязательного социального страхования 68 035 рублей.

Фондом проведена камеральная проверка расходов страхователя на цели обязательного социального страхования за период с 01.01.2008 по 30.11.2008 на основании представленных предпринимателем документов (пункт 1 акта камеральной проверки от 12.03.2009 № 227 (т. 1 л.д. 18-22) и на основании Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователя по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных постановлением Фонда социального страхований Российской Федерации от 21.05.2008 № 110.

В акте камеральной проверки от 12.03.2009 № 227 указано, что предыдущая камеральная проверка по вопросам обоснованности расходования средств обязательного социального страхования предпринимателя, добровольно вступившей в отношения по обязательному социальному страхованию, проводилась за период с 01.05.2007 по 31.10.2007 (акт от 15.04.2008 № 270, т. 1 л.д. 16-17), по итогам которой фондом произведено возмещение расходов в общей сумме 69 211,87 рублей, в том числе: на выплату пособия по беременности и родам в сумме 68 851,87 рублей (за основной отпуск в количестве 140 календарных дней за период с 31.10.2007 по 18.03.2008) и единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в сумме 360 рублей.

Из оспариваемого решения и акта камеральной проверки от 12.03.2009 № 227 следует, что в рамках данной камеральной проверки предпринимателем заявлено к возмещению на выплату пособий в общей сумме 66 706,09 рублей, в том числе:

- по беременности и родам в сумме 9 045,80 рублей (за дополнительный отпуск за период с 19.03.2008 по 03.04.2008);

- при рождении ребенка в сумме 10 416 рублей (по данному пособию фондом нарушений не установлено);

- ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком до полутора лет в сумме 47 244,29 рублей (за период с апреля 2008 года по ноябрь 2008 года).

Пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком до полутора лет рассчитаны предпринимателем, исходя из ежемесячного дохода в сумме 15 000 рублей.

Принимая оспариваемое решение, фонд исходил из того, что в нарушение пункта 4.2 Инструкции  о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования», утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 № 22, первичные документы, подтверждающие доход в сумме 15 000 рублей, предпринимателем не представлены, в связи с чем, фондом размер пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до полутора лет исчислен исходя из размера минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Суд апелляционной инстанции считает вывод фонда о документальной неподтвержденности дохода предпринимателя в сумме 15 000 рублей обоснованным, исходя из следующего.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

В соответствии с  пунктами 1, 2, 3 части 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165 ФЗ «Об основах обязательного социального страхования Российской Федерации», пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 , фонд вправе проводить экспертизу страхового случая, проверять документы, связанные с выплатой страхового обеспечения и не принимать к зачету (к возмещению) расходы, произведенные с нарушением законодательства или не подтвержденные документами.

В соответствии с пунктом 4.2 Инструкции  о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования», утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации № 22 от 09.03.2004 (действующей в спорный период) выделение средств обязательного социального страхования производится, в том числе, на основании документов, подтверждающих полученный доход (журнал учета дохода и расхода, договоры оказания услуг и др.).

С учетом изложенных норм права заявителем должен быть подтвержден документально доход, полученный за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, то есть за период с марта 2007 года по февраль 2008 года.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела копии книги учета доходов и расходов за 2007 год (т. 2 л.д. 51-52) и квитанций об уплате страховых взносов в сумме 525 рублей за май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2007 года (т. 2 л.д. 34-35), суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что указанные документы не подтверждают получение предпринимателем дохода в сумме 15 000 рублей, по следующим основаниям.

Порядок оформления предпринимателями книг учета доходов и расходов в 2007 году регулировался Приказом Минфина Российской Федерации от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения», в соответствии с пунктом 1.5 которого книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Аналогичные требования содержатся в пункте 1.5 Приказа Минфина Российской Федерации от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Представленная в материалы дела копия книги учета доходов и расходов за 2007 год не прошита, не пронумерована, не заверена подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа, в связи с чем, не может быть принята в качестве допустимого доказательства по делу.  Кроме того, из книги учета доходов и расходов за 2007 год  следует, что  за март 2007 года доход предпринимателя составил 8 820 руб., за 2 квартал 2007 года – 45 350 руб. ( при этом расходы за указанный период отражены в сумме 23 204 руб.), за 3 квартал 2007 года – 61 510 руб. ( при этом расходы за указанный период составили 56 224 руб.), за 4 квартал 2007 года – 20 240 руб. Таким образом, данные, отраженные в представленной в материалы дела книге учета доходов и расходов, не позволяют сделать вывод о получении предпринимателем ежемесячного дохода в размере 15 000 рублей за период, подлежащий учету при начислении спорных пособий.

Суд апелляционной инстанции определением от 06.12.2010 предлагал заявителю представить соответствующие пояснения и доказательства, подтверждающие получение дохода в сумме 15 000 рублей за период с марта 2007 года по март 2008 года. Такие доказательства в материалы дела не представлены.

Таким образом, фонд пришел к обоснованному выводу о том, что доход в сумме 15 000 рублей за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, то есть за период с марта 2007 года по февраль 2008 года, предпринимателем документально не подтвержден.

В соответствии с пунктами 7 и 11 Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на пособия при условии уплаты ими в течение 6 месяцев страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным