Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.01.2011 по делу n А33-9985/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с контрагентами - ООО «Бонус - плюс», ООО «Туим», ООО «Интерстрой», ООО «Транском», а также завышения расходов по налогу на прибыль по сделкам с ООО «Бонус - плюс»,                         ООО «Туим», ООО «Интерстрой», ООО «Транском», ООО «Ромус», ООО «Комета»,                         ООО «Гарант - 10», в связи с  отсутствием надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами и реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и контрагентами.

Из анализа представленных обществом в подтверждение права на применение налоговых вычетов и включения затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль документов (договоров поставки, счетов – фактур, товарных накладных формы ТОРГ-12, актов оказанных услуг) следует, что подписи в указанных документах выполнены от имени лиц, являющихся по документам их руководителями, кроме документов, выставленных ООО «Интерстрой»: в расшифровке подписи руководителя указано Хабибулин С.Г., фактически директором являлся Гнетов А.С., и документов, выставленных ООО «Ромус»: в расшифровке подписи руководителя указано Татарова Т.Г., фактически руководителем является Туктарова Т.Г.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО  «Бонус Плюс» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска с 08.08.2006, руководителем, главным бухгалтером и единственным учредителем ООО «Бонус Плюс» является Федоров Д.В.

Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2007 года, основные и транспортные средства на балансе организации, в том числе недвижимое имущество, отсутствуют (бухгалтерская и налоговая отчетность, уведомление Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю от 06.07.2010 №01/122/2010-401). Численность работников на предприятии по декларации по единому социальному налогу составила - 1 человек. Печать организации изъята в ходе проведения обследования помещения ООО «Солярис» (письмо от 16.02.2009 № 14-06/1/01934).

ООО «Бонус Плюс» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Калинина 84а) не находится, договоры аренды, субаренды или безвозмездного пользования с собственником здания  -                      ЗАО «Красноярская станция технического обслуживания и восстановления легковых автомобилей «Автосервис Бугач» с момента возникновения у последнего права собственности на здание (с 11.09.2001), не заключало (протокол осмотра от 05.10.2009 №144, письмо  от 26.08.2009 вх. №21019, свидетельство о государственной регистрации права от 11.09.2001)

Из пояснений Федорова Д. В. (протокол допроса от 16.10.2008 № 198) следует, что он формально является руководителем и учредителем организации «Бонус Плюс», зарегистрировал организацию на свое имя за вознаграждение по просьбе малознакомых лиц, при регистрации организации подписывал какие – то документы у нотариуса, открывал расчетный счет в                                 ФКБ «Юниаструм банк», подписывал договор на банковское обслуживание организации.

Из представленного налоговым органом регистрационного дела ООО «Бонус Плюс» следует, что Федоров Д.В. лично подписал заявление о государственной регистрации юридического лица при его создании и его подпись удостоверена нотариусом. В карточке с образцами подписей распорядителя счета ООО «Бонус Плюс» также указана подпись Федорова Д.В., удостоверенная уполномоченным лицом.

Согласно анализу расширенной выписки по расчетному счету открытому в                                          ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске установлено, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет от ООО «Промресурс» направлялись на приобретение товаров, на расчеты с физическими лицами (Абдрашитовой Л.С., Дубко Е.В., Кувяловым О.П. и другими)  с назначением платежа «зачислить на лицевой счет в качестве материальной помощи»; «для зачисления на лицевой счет по договору процентного займа»; «для зачисления на пластиковую карту»). Расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности не производилось (выдача заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплата коммунальных услуг, аренда транспортных средств, командировочные расходы).

ООО «Туим» состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю с 30.05.2007, руководителем являлась               Абрамова М.И., основные и транспортные средства на балансе не числились, права на недвижимое имущество не зарегистрированы, численность 1 человек, ККТ на организацию не регистрировались, организация относилась к категории «проблемных». С 17.01.2008 организация  состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                                      г. Екатеринбурга, с момента постановки на учет налоговую отчетность не предоставляет, директором является Кондаков С.Ю. (письма из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю от 09.04.2009 № 13-08/5/04752, от 17.02.2010                                    №2.13-08/5/02045, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                                      г. Екатеринбурга от 12.01.2009 №14-20/53710, уведомление Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю от 06.07.2010 №01/122/2010-404).

По адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Туим» не находится, договоров аренды и безвозмездного пользования с балансодержателем здания не заключало, что подтверждается письмом ООО «Красноярскзернопродукт» исх. от 15.12.2008 № 27 и протоколом осмотра (обследования) от 06.10.2008 № 70.

Директором ООО «Туим» в спорный период являлась Абрамова М.И., которая  пояснила (протоколы допроса свидетеля от 02.10.2008 № 185, от 23.12.2009 №2, от 30.07.2010), что формально была директором организации, доверенности на право подписи, распоряжения расчетными счетами, осуществление финансово-хозяйственной деятельности с другими организациями не выписывала, лично какую-либо деятельность от ООО «Туим» не осуществляла, договоры с организациями не заключала.

При анализе расширенной выписки за период с 08.06.2007 по 22.04.2009 по расчетному счету предприятия ООО «Туим», открытому в ФКБ «Юниаструмбанке» в г. Красноярске, установлено, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет от ООО «Промресурс», направлялись на приобретение товаров, в качестве оплаты за векселя индивидуальному предпринимателю                            Сергееву В.Г., в адрес ООО «Трэнэкс» на расчетный счет, открытый в Шарыповском ОСБ № 6917 с назначением платежа: «оплата по письму за ООО «Пегас».

При этом Сергеев В.Г. пояснил (протокол допроса от 29.07.2009 №199), что договор на продажу векселей он с ООО «Туим» не заключал, предпринимательскую деятельность не осуществлял, по просьбе знакомого за вознаграждение занимался обналичиванием векселей.

ООО «Интерстрой» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска 20.11.2006, учредителем и директором организации с момента регистрации  по 19.03.2007 являлся Хабибулин С.Г.;  в период с 19.03.2007 по 02.11.2007 руководителем являлся Гнетов А.С.; 02.11.2007 в регистрирующий орган были поданы документы о смене учредителя и директора ООО «Интерстрой» на Зайчикова Е.С.

ООО «Интерстрой» 05.02.2008 снято с налогового учета в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска и поставлено на учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя.

В ходе проверки установлено, что ООО «Интерстрой» в период нахождения на учете в г.Красноярске не относилось к организациям, не представляющим налоговую отчетность, или представляющим отчетность с нулевыми показателями деятельности,  последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность представило за 9 месяцев 2007 года, основные средства, в том числе недвижимые и транспортные, а также земельные участки на балансе не числятся, основной вид деятельности - производство общестроительных работ по возведению зданий, контрольно-кассовая техника в инспекции не регистрировалась, численность работников за 9 месяцев 2007 года –                     29 человек  (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                      г. Красноярска от 06.02.2008 № 14-34/01897, от 13.01.2009 № 14-34/00155, от 15.02.2010                  №2.14-34/02531, от 08.07.2009 № 14-34/12826, уведомление  Управления Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю от13.01.2009 №01/004/2009-017).

Согласно результатам обследования по юридическому адресу предприятия установлено, что помещения по указанному адресу принадлежат ЗАО «КрасноярскЗерноПродукт»,                                         ООО «Интерстрой» помещения не арендует и ранее не арендовало (протокол обследования от 29.01.2009 № 13, письмо от 16.11.2009 исх. №29).

Из ответа Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ставрополя от 29.12.2008 №12-25/017606@ следует, что данная организация по юридическому адресу не находится (протокол осмотра от 16.10.2008 № 16-10/01), по настоящее время отчетность в налоговый орган не представляет, движение по расчетным счетам, зарегистрированным в инспекции, приостановлено с 08.05.2008, в связи с непредставлением отчетности, инспекцией проводятся мероприятия по розыску организации.

Налоговым органом были проведены допросы Хабибулина С.Г., Гнетова А.С. и                                 Зайчикова Е.С. (протоколы от 30.04.2009, от 22.01.2009 №12, от 16.04.2009 №101), которые указали, что являлись руководителями и учредителями формально, за вознаграждение.

Гнетов А.С. также пояснил, что знакомая попросила его паспорт с целью оформления на него организации, подпись он ставил только в банке на карточке с образцами подписи, расчетный счет открывал в 2007 году в ФКБ «Юниаструмбанк», который закрыл в 2008 году. Доверенностей на открытие счетов в банках никому не давал, от имени ООО «Интерстрой» не заключал никаких договоров, ни с какими организациями, не подписывал счета-фактуры и какие-либо иные документы.

В представленной налоговым органом карточке с образцами подписей распорядителя счета ООО «Интерстрой» указаны подписи Гнетова А.С. и Гусева М.В., удостоверенные уполномоченным лицом.

Налоговым органом установлено, что организацией «Интерстрой» была получена лицензия №ГС-6-24-02-27-0-2466144756-005500-1 со сроком действия с 19.02.2007 по 19.02.2012 на право осуществления строительства и проектирования зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (писем Красноярского филиала ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» от 20.01.2009 № 18-01-11, от 09.04.2009 № 973).

При проверке представленных в лицензирующий орган сведений (копии дипломов) о физических лицах-работниках организации, установлено, что указанные работники отрицали осуществление трудовой деятельности в ООО «Интерстрой».

Ефимов Ю.Д. пояснил, что об организации ООО «Интерстрой» ему ничего не известно, в этой организации он никогда не работал, денежные средства не получал,  Зайчиков Е.С. предложил ему нотариально заверить копию диплома техникума, мотивируя тем, что хочет открыть фирму и получить лицензию, так как Ефимов Ю.Д. имеет строительное образование. В 2006-2007 годах Ефимов Ю.Д. работал в автосервисе (протокол опроса от 26.03.2009 №86).

Пучнин С.А. пояснил, что в 2006-2007 годы работал в ООО «УниверсалПромКом» в должности технического директора, об ООО «Интерстрой» ему ничего не известно, в этой организации он никогда не работал, денежных средств не получал (протокол опроса от 30.03.2009 № 92).

При анализе расширенной выписки за период с 19.12.2006 по 31.12.2007 по расчетному счету в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске установлено, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО «Интерстрой», направлялись в качестве оплаты за товар на расчетный счет открытый в ФКБ «Юниаструмбанке» г. Красноярске предприятия ООО «Пегас», на приобретение векселей у индивидуального предпринимателя Волкова Е.Н.

ООО «ТрансКом» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю 02.10.2006, 05.06.2008 снято с налогового учета в связи с изменением местонахождения организации на г. Саратов; с 02.10.2006 учредителем и руководителем являлся Киселев А.А., с 05.06.2008 учредитель и руководитель – Чещенков И.А.

За период постановки на налоговом учете в г. Красноярске организация представляла отчетность с нулевыми показателями, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 12 месяцев 2007 года, численность - 1 человек, основными средствам организация не располагала, филиалов, транспортных средств, зданий, сооружений на правах собственности организация не имела, основной вид деятельности – организация перевозки грузов (письмо  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю от 29.12.2009 № 13-08/5/17467, уведомление Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю от 06.07.2010 №01/122/2010-403). С момента постановки на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области организация налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет, по юридическом адресу не находится, сведения о наличии имущества, транспортных средств, лицензиях в налоговом органе отсутствуют (письмо Межрайонной инспекции