Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.11.2010 по делу n А33-8086/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, и, в частности, состоит из товарного раздела, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной, оформленной в соответствии с установленным порядком, является необходимым условием для оприходования товара и подтверждения реальной его перевозки.

Согласно пояснениям заявителя последний приобретал ГСМ у ООО «ПромСнабСбыт» и реализовывал его ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, вывоз ГСМ осуществлялся водителями указанного предприятия с Нефтебазы Сибнефти в г. Красноярске.

Согласно показаниям Смоленцева СВ., являющегося директором ООО «КрасОйл» в указанный период (2006 год), доставка ГСМ от ООО «ПромСнабСбыт» осуществлялась напрямую ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, которое выступало в качестве контрагента - покупателя ООО «КрасОйл», причем доставка бензина и дизельного топлива производилась непосредственно транспортом ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России с базы ГСМ предприятия Сибнефть, находящейся в поселке Козулька, на основании доверенностей, выписанных ООО «ПромСнабСбыт» на водителей ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России. Фамилии водителей ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России сообщались ООО «ПромСнабСбыт» в телефонном режиме, после чего указанные доверенности забирались у ООО «ПромСнабСбыт» им лично, либо Богачевым С.Н., либо непосредственно водителями ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, где и у кого пояснить не смог. По словам Смоленцева СВ. при отпуске ГСМ оформлялся документ, так называемый «отвес», в котором указывалось количество отгруженного топлива в литрах и в тоннах, на основании этих документов ответственный по АЗС ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России совместно с представителем ООО «КрасОйл» (Смоленцевым СВ. либо Богачевым С.Н.) после доставки осуществлял слив ГСМ в емкости АЗС. После этого ООО «КрасОйл» выставляло счета-фактуры и накладные в адрес ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, в которых расписывалось лицо, непосредственно принимавшее ГСМ по «отвесам» (т. 6 л.д. 21-23, 27-29).

В ходе проверки был также проведен допрос Богачева С.Н., являющегося на момент проверки руководителем ООО «КрасОйл», и заместителем руководителя в указанный период (2006г.); согласно показаниям Богачева С.Н., доставка ГСМ от ООО «ПромСнабСбыт» осуществлялась транспортом ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России с базы ГСМ в п. Козулька следующим образом: ФГУП УССТ № 9 при Спецсрое России (УAT № 932) представляли списки фамилий водителей, которые будут ездить и забирать топливо, данные списки посредством телефонной связи передавались в офис ООО «ПромСнабСбыт», также сообщалась информация о необходимом количестве ГСМ, затем Смоленцев СВ.  или Богачев С.Н.  у секретарей  ООО «ПромСнабСбыт» (фамилии которых он назвать не смог) забирали готовые доверенности передавали их начальнику АЗС автобазы ФГУП УССТ № 9 при Спецсрое России; счета за доставку топлива ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России в адрес ООО «КрасОйл» не выставляло. Счета-фактуры и товарные накладные забирали в офисе ООО «ПромСнабсбыт» в г. Красноярске по ул. Гладкова. Приемка ГСМ осуществлялась на АЗС ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России на основании «отвесов», которые привозил водитель от непосредственного поставщика ГСМ (Сибнефть, Красноярскнефтепродукт), «отвесы» ООО «КрасОйл» представить к проверке не может, т.к. со слов Богачева С.Н., указанные документы оставались у ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России (т. 6 л.д. 24-26).

В расходных накладных, выставленных ООО «КрасОйл» в адрес ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, со стороны получателя указана фамилия «Латышева» (см. приложение № 4 к акту проверки).

В ходе проверки проведен допрос Латышевой Н.С., работавшей до августа 2006 года в ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России в должности заведующей складом ГСМ, в чьи обязанности входила приемка и отпуск ГСМ. Приемка поступившего топлива происходила следующим образом: транспорт ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России УАТ 932 привозил ГСМ на территорию АЗС, принадлежавшей предприятию, располагающейся в г. Железногорске по ул. Южная. Водитель передавал Латышевой Н.С. документ, именуемый «отвесом», в котором указывалась марка транспорта, фамилия водителя, вместимость бензовоза, количество литров топлива, его плотность. Латышева Н.С. производила слив поступившего топлива в емкости хранения АЗС, проводила замеры плотности и литража, после чего сравнивала полученные результаты с указанными в «отвесах» и подписывала данные документы. После этого директор ООО «КрасОйл» Смоленцев СВ. привозил расходные накладные, в которых Латышева Н.С. после сверки количества топлива, указанного в предъявленной накладной с данными «отвесов», расписывалась. Со слов Латышевой Н.С., Смоленцев СВ. непосредственно при приемке ГСМ не присутствовал (т. 6 л.д. 37-38).

Согласно документам, представленным ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России в ИФНС России по г. Железногорску Красноярского края по требованию о представлении документов б/н от 25.11.2009, в рамках договора № 1 от 11.01.2005 (т. 6 л.д. 127-129), заключенного предприятием с ООО «КрасОйл» на поставку ГСМ, действовавшего в 2006 году, доставка топлива осуществлялась транспортом подразделения ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России - Управлением автомобильного транспорта № 932. Согласно путевым листам и товарно-транспортным накладным, представленным ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, доставка бензина и дизельного топлива осуществлялась водителем Гнетовым А.Г. от следующих поставщиков: «Красноярскнефтепродукт» филиал «Западный», Ачинский НПЗ, Козульская НБ, данные поставщики указаны в транспортном разделе товарно-транспортных накладных, представленных ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России. В качестве грузоотправителя, грузополучателя и плательщика в товарно-транспортных накладных указано ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, товарные разделы товарно-транспортных накладных, заполняемых грузоотправителем, в части реквизитов доверенностей на получение груза не заполнены, сведения о доверенностях от ООО «ПромСнабСбыт» в документах, представленных ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, отсутствуют (т. 6 л.д. 120-140).

В ходе допроса Гнетова А.Г., водителя ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России,  установлено, что предприятие ООО «КрасОйл» известно ему как поставщик ГСМ, доставку товара осуществляло само ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, о фактах непосредственной доставки ГСМ самим ООО «КрасОйл» ему не известно. Будучи водителем бензовоза подразделения ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России - УАТ № 932, Гнетов А.Г. осуществлял доставку ГСМ от разных предприятий: Красноярскнефтепродукт филиал «Западный», который располагался в г. Назарово, Сибнефть - в поселке Козулька (иначе в товарно-транспортных накладных это предприятие называлось Козульская нефтебаза (НБ)), Ачинский НПЗ - в г. Ачинске. Лиц, которые производили отгрузку ГСМ он знает только «в лицо» и по имени. Отгрузка от этих предприятий ГСМ осуществлялась на основании доверенностей, после получения топлива он сдавал его на территории АЗС в г. Железногорске по ул. Южная, приемку осуществлял либо начальник АЗС Михайленко Николай Ефимович, либо Латышева Нина Семеновна. При отгрузке ГСМ Гнетову А.Г. передавалась накладная, именуемая «отвесом», в которой указывалось количество литров отпущенных ГСМ. Со слов Гнетова А.Г. задание на доставку топлива в адрес ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России ему выдавал Михайленко Н.Е., начальник АЗС предприятия. Он же говорил, откуда именно и от какого предприятия нужно привезти ГСМ. Путевые листы согласно показаниям Гнетова А.Г. выдавал диспетчер автобазы, в нем уже был указан маршрут движения бензовоза, это, как правило, были г. Красноярск, поселок Козулька, г. Назарово, г. Ачинск. Последовательность выполнения задания в путевом листе заполнял сам Гнетов А.Г. Товарно-транспортная накладная оформлялась Михайленко Н.Е. уже после доставки груза на территорию АЗС, данный документ, по словам Гнетова А.Г., был нужен для бухгалтерии для начисления заработной платы. От предприятий, производивших отгрузку ГСМ, Гнетов А.Г. получал только накладную, которая и являлась документом на груз, иных документов ему не давали. Доверенность на получение груза от Козульской НБ (Сибнефть), Красноярск-нефтепродукт филиал «Западный», Ачинский НПЗ Гнетову А.Г. всегда выдавал только Михайленко Н.Е., он в ней расписывался, от чьего имени выдавались доверенности и кто именно их подписывал он не помнит (т. 6 л.д. 35-36).

При проведении допроса Михайленко Н.Е., работавшего в 2006-2008 годах в ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России УАТ № 932 в должности инженера ГСМ и фактически являвшегося начальником АЗС предприятия, пояснил, что непосредственно само ООО «КрасОйл» доставку топлива не производило, ГСМ поставлялись бензовозом УАТ № 932 водителем Гнетовым А.Г. Задание на доставку ГСМ с территории Козульской НБ (Сибнефть), Красноярскнефтепродукт филиал «Западный», Ачинского НПЗ выдавалась Михайленко Н.Е. вместе с доверенностью на получение топлива от указанных предприятий. Доверенность со слов Михайленко Н.Е. привозилась на АЗС Смоленцевым СВ., директором ООО «КрасОйл», он передавал ее лично ему либо оставлял в его отсутствие охраннику АЗС. В доверенности указывалось от какого именно предприятия будет производится отгрузка и количество топлива, Михайленко Н.Е. отдавал ее водителю. При приемке доставленных ГСМ на АЗС водителем передавалась накладная («отвес»), оформленная от имени предприятия - грузоотправителя, Михайленко Н.Е. оформлял товарно-транспортную накладную, в которой указывал номер и марку бензовоза, фамилию водителя, пункт погрузки, тоннаж и километраж, данный документ оформлялся для закрытия путевого листа водителя и начисления ему заработной платы, т.к. он работал сдельно. От кого именно были оформлены доверенности на получение ГСМ от вышеуказанных предприятий и кем подписывались, Михайленко Н.Е. не помнит. Со слов Михайленко Н.Е., при приемке доставленных водителем ГСМ ни Смоленцев СВ., ни Богачев С.Н. не присутствовали (т. 6 л.д. 30-31).

Согласно представленным ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России в ответ на требование ИФНС России по г. Железногорску Красноярского края от 25.11.2009 документам, а именно путевому листу № 201 от 4-5 января 2006 года и товарно-транспортной накладной от той же даты, водителем УАТ № 932 ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России Гнетовым А.Г. в указанный период времени были доставлены ГСМ в количестве 26 тонн от «Красноярскнефтепродукт» филиал «Западный» (т. 6 л.д. 120-140).

В ходе проведенных допросов, Богачев С.Н. и Смоленцев СВ., являющиеся в указанный период (2006г.) заместителем директора и директором ООО «КрасОйл» соответственно, показали, что какие-либо договоры, соглашения между ООО «КрасОйл», ООО «ПромСнабСбыт», ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России и непосредственно поставщиками ГСМ - Сибнефть, Красноярск-нефтепродукт по вопросу отгрузки и доставки ГСМ напрямую водителями ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России не заключались.

В ходе проверки в МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края направлено поручение об истребовании документов у ООО «Газпромнефть-Красноярск» (ООО Сибнефть-Красноярскнефтепродукт» 25.11.2009 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Газпромнефть-Красноярск»), подтверждающих факт отгрузки ГСМ в адрес ООО «ПромСнабСбыт», ООО «КрасОйл», ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, согласно полученного ответа реализация ГСМ в адрес вышеуказанных предприятий в 1 квартале 2006 года не производилась.

В представленных к проверке товарных накладных по форме ТОРГ-12, выставленных ООО «ПромСнабСбыт» в адрес ООО «КрасОйл», со стороны поставщика в графах «Отпуск груза разрешил», «Отпуск груза произвел», «Главный (старший) бухгалтер» стоят подписи с расшифровкой «Боярский Н.А.». В графе «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» со стороны покупателя в товарных накладных ООО «ПромСнабСбыт» стоит подпись Смоленцев СВ. (см. приложение № 4 к акту проверки), тогда как согласно показаниям Смоленцева СВ., Богачева С.Н., непосредственно от ООО «ПромСнабСбыт» доставка ГСМ в адрес ООО «КрасОйл» не производилась, а в товарных накладных в качестве грузополучателя указано ООО «КрасОйл». Кроме того, в ходе допроса Боярского Н.А. последний заявил, что фактически к деятельности ООО «ПромСнабСбыт» он отношения не имеет, предъявленные для ознакомления спорные счета-фактуры и товарные накладные, выставленные от лица предприятия в адрес ООО «КрасОйл» не подписывал, товар не отгружал, доверенности в качестве учредителя и руководителя ООО «ПромСнабСбыт» им не выдавались.

На основании представленных ООО «КрасОйл» документов и показаний свидетелей, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что предприятием не подтвержден факт приобретения ООО «КрасОйл» ГСМ именно у ООО «ПромСнабСбыт», поскольку товарные накладные, выставленные ООО «ПромСнабСбыт» в адрес ООО «КрасОйл» содержат недостоверные сведения о грузоотправителе и грузополучателе ГСМ и не могут подтверждать реальность факта осуществления хозяйственных операций между указанными предприятиями; доставка ГСМ со слов Смоленцева СВ. и Богачева С.Н. осуществлялась транспортом ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России на основании доверенностей, выданных ООО «ПромСнабСбыт», при этом факт реального существования доверенностей от ООО «ПромСнабСбыт» на получение ГСМ, выданных водителям ФГУП УССТ № 9 при Спецстрое России, в ходе проверки не подтвержден; кроме того, Боярский Н.А., на которого оформлено ООО «ПромСнабСбыт», в своих показаниях утверждает, что доверенностей в качестве руководителя предприятия не выдавал, счета-фактуры и товарные накладные, выставленные в адрес ООО «КрасОйл» от имени ООО «ПромСнабСбыт» не подписывал, ГСМ не отгружал, с гражданами Смоленцевым СВ. и Богачевым С.Н. не знаком.

Довод заявителя о том, что гражданским законодательством не запрещено передавать титул без фактического изъятия товара, а доставка товара (ГСМ) осуществлялась непосредственно с нефтебазы последующим покупателем заявителя, подлежит отклонению, поскольку не соответствует имеющимся в деле доказательствам, из которых следует, что ООО «ПромСнабСбыт» являлось поставщиком и грузоотправителем  ГСМ в адрес заявителя.

Однако, доказательств, подтверждающих факт реальной поставки ГСМ от ООО «ПросСнабСбыт» в адрес заявителя в соответствующем количестве и в спорный период, в материалы дела не представлено.

В счете-фактуре от 18.09.2008 №б/н, выставленным ООО «Мегас» за поставку резервуаров в качестве грузоотправителя указано ООО «Мегас», а грузополучателя – налогоплательщик.

Из протокола допроса Смоленцева С.В. от 25.11.2009, являвшегося в спорный период руководителем заявителя, протоколов допроса Богачева С.Н. от 03.03.2010, от 03.12.2009, являвшегося в спорный период заместителем руководителя, следует, что пять резервуаров были доставлены автомобилем КАМАЗ (5 рейсов), приемка и выгрузка резервуаров осуществлялась автокраном