Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.11.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Данные первичных документов, к которым относятся счета-фактуры, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Представленные документы должны отвечать предъявляемым требованиям к их содержанию, достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды и предъявления расходов является основанием для ее получения и их отнесения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеуказанном постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Жилищная Эксплуатационная Организация № 1» требований о признании недействительным решения от 23.11.2009 № 11-18/65 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в обжалуемой части, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение не противоречит закону  и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, исходя из следующего.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Кобус»:

налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 2 и 4 кварталы 2006 года в размере 4 122,88 рублей.

Обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Кобус» (ИНН 2466137043) представлен договор б/н от  01.06.2006 на поставку товарно-материальных ценностей, счета-фактуры, акты выполненных работ.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Кобус» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

по данным инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, где общество состояло на налоговом учете с 22.02.2006, сведения о зарегистрированных транспортных средствах, контрольно-кассовой техники, о выданных лицензиях  отсутствуют, основные средства на балансе за 9 месяцев 2006 года не числились, численность работающих составляет 1 человек.

Последняя налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена обществом за ноябрь 2006 года.

Согласно акту обследования от 06.03.2007, представленному инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, общество с ограниченной ответственностью «Кобус» по адресу регистрации: г. Красноярск, ул. Обороны, 3,  не находится.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Кобус» являлся Федотко А.В.

Из материалов дела следует, что договор на выполнение работ, счета-фактуры, акт о приемке выполненных работ от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Кобус» подписаны Федотко А.В.

Из показаний Федотко А.В. (протокол допроса свидетеля  № 197 от 22.09.2008, протокол от 06.03.2009) следует, что он документы на  регистрацию общества «Кобус» на свое имя не подписывал, в должности директора указанной организации никогда не работал, в финансово-хозяйственной деятельности общества «Кобус» участия не принимал, о фактическом месте нахождения общества не знает.

За период с 01.01.2006 по 30.04.2008 по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Кобус» оборот денежных средств составил 1, 245 миллиарда рублей.

Из анализа выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Кобус» (ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК»), установлено, что движение денежных средств носит «транзитный» характер, денежные средства с  расчетного счета общества  списывались, в том числе  на счета  организаций, являющихся участниками схем ухода от налогообложения, кроме того значительные денежные средства  перечислялись на покупку ценных бумаг, которые в дальнейшем  в течение одного операционного дня перечислялись на расчетный счет физического лица. Движение денежных средств, подтверждающее операции по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности общества, отсутствует. Также по расчетному счету не производилось никаких операций, которые бы свидетельствовали о закупке или производстве дверей, которые бы затем реализовывались в адрес общества с ограниченной ответственностью «ЖЭО №1».

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Пегас»:

налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за август, октябрь 2007 года в размере 168 867,76 рублей.

Обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Пегас» (ИНН 2460084571) представлен договор без номера  без даты  на оказание автотранспортных услуг,  договор на поставку товарно-материальных ценностей от 20.06.2007 № 17, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Пегас» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

по данным инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Красноярска (ответ от 08.05.2009), где общество состояло на налоговом учете с 14.06.2007, общество снято с налогового учета 06.12.2007.

По данным инспекции Федеральной налоговой службы России  по Железнодорожному району г. Новосибирска  (ответ от 16.07.2008 № 19-07/2/9738 дсп@, 07.08.2008 19-07/2/10956 дсп@, где общество состоит на налоговом учете с 06.12.2007, сведения о наличии основных средств, производственных активов, складских помещениях, транспортных средствах отсутствуют.

С момента постановки на учет налоговая отчетность не представлялась, общество относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность.

Согласно  протоколу осмотра от 21.04.2008 № 89, представленному инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска, общество с ограниченной ответственностью «Пегас» по адресу регистрации: г. Новосибирск, ул. Максима Горького, 51,  не находится.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Пегас» являлся Глотов А.В.

Из материалов дела следует, что договоры на выполнение работ, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, накладные  от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Пегас» подписаны Глотовым А.В.

Из показаний Глотова А.В. (протокол допроса № 184 от 29.09.2008) следует, что он фактически руководителем не является, общество «Пегас» на свое имя зарегистрировал за денежное вознаграждение, в должности директора указанной организации никогда не работал, в финансово-хозяйственной деятельности общества «Пегас» участия не принимал, о фактическом месте нахождения общества не знает, о поступлениях  и списаниях  денежных средств ничего не знает.

Из анализа выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Пегас» (ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК»), установлено, что перечисленные денежные средства общества с ограниченной ответственностью «ЖЭО №1» на расчетный счет общества, на следующий день перечисляются на расчетные счета индивидуального предпринимателя Исакова Е.В. (за продукты питания) и физического лица Гребень А.Н. (для зачисления на карточный счет).

У общества с ограниченной ответственностью «Пегас» нет никаких расходов, свидетельствующих  о реальном осуществлении данной организацией какой-либо деятельности – не снимаются денежные средства на нужды предприятия (на выплату заработной платы, командировочные расходы, за аренду помещений и площадей, транспортные средства), не оплачиваются общехозяйственные нужды.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «ТУИМ»:

в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Туим» (ИНН 2461126200) заявителем представлен договор от 01.11.2007 № 9, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные.

Заявителем за август, сентябрь, октябрь 2007года заявлены налоговые вычеты в сумме 53 389,84 руб. на основании счетов-фактур, выставленных ООО «ТУИМ».

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «ТУИМ» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

по данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю, где общество «ТУИМ» состояло на налоговом учете с 31.05.2007 по 17.01.2008, по данным налоговой отчетности за 9 месяцев 2007 года численность организации – 1 человек. Сведения о наличии имущества, транспортных средствах отсутствуют. С 17.01.2008 организация поставлена на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

Согласно протоколу осмотра от 19.12.2007 № 856 общество «ТУИМ» по адресу регистрации: г. Красноярск, ул. Семафорная, д. 441 «А» не находилось.

Согласно информации инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Екатеринбурга (ответ № 14-20/113388дсп@ от 10.11.2008) где общество «ТУИМ» состоит на налоговом учете с  17.01.2008, налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась.

Согласно акту обследования от 22.10.2008,