Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.11.2010 по делу n А33-6387/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии с пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Кузнецов Э.В. в спорный период являлся плательщиком единого социального налога.

Пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Кузнецов Э.В. в спорный период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 указанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что предпринимателем заключены следующие договоры: договор № 42 от 20.12.2007, № 31 от 20.12.2007, № 1 от 03.12.2007, № 2 от 15.12.2007, № 43 от 25.12.2007 с обществом «Снабкомпект» на поставку запасных частей и материалов; договоры        № ЗАП-2 от 05.01.2008, № 11 от 05.01.2008, № 10 от 05.01.2008, № ЗАП-1 от 04.01.2008, № ЗАП-5 от 01.02.2008, № ЗАП-9 от 29.02.2008,  № 10 от 10.02.2008, № 12 от 10.02.2008, № 11 от 10.02.2008, № 11 от 11.03.2008, № 12 от 01.03.2008, № 15 от 01.03.2009, № 16 от 01.03.2008, № 13 от 01.03.2008, № 17 от 01.03.2008, № КАП-21 от 30.03.2008, № КАП-20 от 20.03.2008, № КАП-22 от 25.03.2008, № ЗАП-10 от 20.03.2008, № ЗАП-11 от 20.03.2008, № КАП-23 от 01.04.2008,             № РКП-4 от 05.05.2008, № КП-24 от 07.05.2008, № КП-25 от 07.05.2008, № РКП-3 от 05.05.2008,        № РКП-2 от 04.05.2008, № РКП-1 от 04.05.2008, № КП-26 от 07.05.2008, № КПА-32 от 29.06.2008, № КАП-31 от 29.06.2008, № 111 от 04.06.2008, № КАП-34 от 30.06.2008, № КАП-33 от 29.06.2008, № КАП-30 от 27.06.2008 с обществом «Паланга» на поставку запасных частей и материалов, выполнение работ по капитальному ремонту запасных частей; договоры № 123 от 01.10.2008,          № 70 от 06.10.2008, № 118 от 01.10.2008, № 119 от 01.10.2008, № 120 от 01.10.2008, № 115 от 01.10.2008, № 116 от 01.10.2008, № 117 от 01.10.2008 с обществом «ПСН» на поставку автоклавов.

Предпринимателем заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в 2007, 2008 годах, уплаченному поставщикам в составе цены товаров (работ, услуг): обществу «Снабкомплект» в сумме 272 188,00 рублей на основании счетов-фактур № 25/4 от 28.05.2007,       № 24/5 от 28.05.2007, № 26/5 от 29.05.2007, № 29/7 от 29.05.2007, № 27/5 от 29.05.2007, б/н от 01.10.2008, № 002 от 15.12.2007, № 42 от 20.12.2007, № 43 от 25.12.2007, № 00000002 от 04.01.2008, № 00000003 от 09.01.2008, № 0004 от 09.02.2008; обществу «Паланга» в сумме 410 135,00 рублей на основании счетов-фактур № 10 от 05.01.2008, № 11 от 05.01.2008, № ЗАП-2 от 05.01.2008, № ЗАП-1 от 05.01.2008, № 9 от 01.02.2008, ЗАП-5 от 01.02.2008, № 10 от 10.02.2008, №12 от 10.02.2008, № 11 от 10.02.2008, № ЗАП-9 от 29.02.2008, № 11 от 01.03.2008, № 12 от 01.03.2008, № 15 от 01.03.2008, № 16 от 01.03.2008, № 13, № 17 от 01.03.2008, № ЗАП-11, ЗАП-10, КАП-20 от 25.03.2008, № КАП-21 от 30.03.2008, № КАП-23 от 01.04.2008, № РКП-1, РКП-2 от 04.05.2008, №РКП-3 от 05.05.2008, № РКП-4 от 05.05.2008, № КП-25 от 07.05.2008, № КП-24 от 07.05.2008, № КП-26 от 07.05.2008, № 111 от 04.06.2008, № КАП-30 от 27.06.2008, № КАП-33 от 29.06.2008, № КАП-32 от 29.06.2008, № КАП-34 от 30.06.2008; обществу «ПСН» в сумме 136 938,00 рублей на основании счетов-фактур № 121 от 01.10.2008, № 123 от 01.10.2008, № 0070 от 06.10.2008, № 118 от 01.10.2008, № 119 от 01.10.2008, № 120 от 01.10.2008, № 115 от 01.10.2008, № 116 от 01.10.2008, № 117 от 01.10.2008.

Заявителем в состав расходов по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за 2007, 2008 годы включены затраты на приобретение запасных частей и материалов, автоклавов, выполнение работ по капитальному ремонту запасных частей (обществу «Снабкомплект» в сумме 367 162 рублей 08 копеек, обществу «Паланга» в сумме 2 350 557 рублей 42 копеек, обществу «ПСН» в сумме 676 016 рублей 93 копеек.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товаров вышеназванными поставщиками заявителем не представлены.

Для оценки реальности совершения хозяйственных операций между заявителем и указанными поставщиками налоговым органом проведены встречные проверки, в ходе которых установлено, что поставщики по юридическим адресам не находятся, персонал, необходимый для осуществления хозяйственной деятельности и имущество отсутствуют.

Как следует из материалов дела, в справке тематической проверки от 18.12.2008 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия  зафиксировано, что общество «Снабкомплект» по юридическому адресу (г. Черногорск,              ул. Космонавтов, 14в -5) не находится.

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия от 05.11.2009 № 14-11/2976 ДСП общество «Снабкомпект» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, сведений о наличии основных средств, лицензий, численности работников в базе данных не имеется. Из письма Гостехнадзора Республики Хакасия от 28.01.2010 № 32 следует, что за обществом «Снабкомпект» не зарегистрированы самоходные машины и прицепы к ним. Согласно Сообщению об отказе в предоставлении сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 27.01.2010 № 02/005/2010-014 за обществом «Снабкомпект» права на недвижимое имущество не зарегистрированы. Таким образом, у общества «Снабкомплект» отсутствовали условия для ведения реальной хозяйственной деятельности.

Поставщиком – обществом «Снабкомплект» налог на добавленную стоимость за май 2007 года исчислен в минимальном размере. Из письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия от 17.08.2010 № 14-11/16254 следует, что обществом «Снабкомплект» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года отражена налоговая база в размере 18 965 200,00 рублей, налог, исчисленный от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 3 413 736,00 рублей, налоговые вычеты в сумме 3 410 765,00 рублей, налог, подлежащий к уплате в бюджет – 2980,00 рублей, последняя отчетность (уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года) представлена 20.11.2007 с суммой налога, подлежащего к уплате в бюджет в сумме 360,00 рублей. Налог на добавленную стоимость за декабрь 2007, январь, февраль 2008 года названным поставщиком не исчислен и не уплачен.

Первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные) содержат расшифровку подписи руководителя общества «Снабкомплект» Мусин, в то время как согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем указанного общества числится Мосин М.Г. Таким образом, счета-фактуры, представленные заявителем в подтверждение налоговых вычетов  подписаны от имени руководителя общества «Снабкомплект» неуполномоченным лицом.

Мосин М.Г., числящийся учредителем и руководителем общества «Снабкомплект»,  пояснил, что он не знает, что занимает должность в обществе, с Кузнецовым Э.В. не знаком, договоров с ним не заключал, счета-фактуры, выставленные в адрес Кузнецова Э.В. не подписывал, ничего ему не передавал, денег от него не получал (протокол допроса свидетеля          № 276 от 12.05.2010 Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району                     г. Красноярска).

Кроме того, из анализа выписки банка по расчетному счету общества «Снабкомплект» следует, что отсутствуют хозяйственные операции по расходованию денежных средств на выплату заработной платы, командировочных расходов, коммунальных платежей, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, уплату налогов, т.е. названное общество не расходует денежные средства для осуществления  деятельности, характерной для реально существующих юридических лиц.

В отношении контрагента заявителя – общества «Паланга» налоговый орган установил аналогичные факты.

Из материалов дела следует, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц местом нахождения общества «Паланга» является: Красноярский край, Енисейский район, п. Абалаково, ст. Грузовая. Вместе с тем, администрация Железнодорожного сельсовета Енисейского района Красноярского края письмом от 05.02.2010 № 125 сообщила, что указанный адрес не существует. Актом обследования № 32 от 21.10.2009 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Красноярскому краю также подтверждается, что адрес: Енисейский район, п. Абалаково, ст. Грузовая, не существует.

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Красноярскому краю от 20.11.2009 № 14-31/01809 ДСП общество «Паланга» не представляет налоговую отчетность с 01.04.2006, сведения о наличии основных средств, транспортных средств, недвижимого имущества в инспекции отсутствуют. Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Красноярскому краю от 09.02.2010 № 01-26/00180 ДСП обществом «Паланга» сведения по форме 2-НДФЛ за 2006-2008 годы не представлялись, численность работников