Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.10.2010 по делу n А33-3928/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, могут привлекать эксперта на договорной основе. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания.

Следовательно, заключение эксперта представляет собой источник информации относительно обстоятельств, установленных в ходе налогового контроля, и не влечет для налогоплательщика возникновения каких-либо обязанностей, не устанавливает отсутствие у него каких-либо прав.

Из материалов дела следует, что проведение налоговым органом экспертизы было обусловлено необходимостью установления обстоятельств, в отношении которых инспекция не обладала специальными познаниями.

Как указано выше, подпунктом 3  пункта 7 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации  проверяемое лицо вправе представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта. Вместе с тем, дополнительные вопросы проверяемого лица эксперту не должны расширять предмет исследования, определенный уполномоченным органом – налоговой инспекцией. В данном случае постановка дополнительных вопросов эксперту свидетельствует о  необходимости представления  эксперту дополнительных материалов для исследования, отсутствующих как у стороны,  так и у налогового органа. При этом, налоговый орган не обладает полномочиями по истребованию в целях проведения экспертного исследования оригиналов документов у третьих лиц.

С учетом изложенного, налоговый орган правомерно отказал предпринимателю в постановке дополнительного вопроса эксперту относительно соответствия подписей, имеющихся в образце банковской карточки и счетах-фактурах, товарных накладных за 2007 год, выставленных от имени общества «Партнер-С». При этом, основания для вывода о том,  что оспариваемое письмо налогового органа ущемляет права заявителя на выбор экспертного учреждения, о представляемых в распоряжение эксперта материалах,  судом не установлены.

По требованиям о признании незаконными ответов инспекции от 28.12.2009 № 12-17/27651 (т. 1 л.д. 30), от 08.02.2010 № 12-17/024724 (т. 1 л.д. 35-36), действий (бездействия) в части неознакомления с заключениями эксперта от 17.12.2009 № 2100,  от 21.12.2009 № 2164, действий (бездействия) инспекции в виде непредоставления копий заключений эксперта отдела ЭКЦ ГУВД по Красноярскому краю старшего лейтенанта милиции Радышевского Е.Л.  от 17.12.2009 № 2100 и от 21.12.2009 № 2164 и  возможности заявителю ксерокопирования данных заключений.

В письмах инспекции от 28.12.2009 № 12-17/27651 (т. 1 л.д. 30), от 08.02.2010 № 12-17/024724 (т. 1 л.д. 35-36) указано, что с результатами проведенных экспертиз ознакомлен лично представитель предпринимателя; законом не предусмотрена обязанность налоговых органов по представлению копий материалов проверки, в связи с чем, предпринимателю отказано в предоставлении копий заключений эксперта и ознакомлении с материалами проверки.

В силу пунктов 3 и 8 статьи 8 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» организация имеет право на получение от государственных органов, органов местного самоуправления информации, непосредственно касающейся прав и обязанностей этой организации, а также информации, необходимой в связи с взаимодействием с указанными органами при осуществлении этой организацией своей уставной деятельности. Информация, затрагивающая права и установленные законодательством Российской Федерации обязанности заинтересованного лица, предоставляется бесплатно.

Однако указанные нормы не содержат условия и порядок предоставления соответствующей информации.

Применительно к налоговым правоотношениям порядок предоставления налоговыми органами информации и ознакомления налогоплательщиков с документами и иной информацией, полученной налоговыми органами в ходе проведения в отношении налогоплательщиков мероприятий налогового контроля, предусмотрен специальными нормами налогового законодательства.

В соответствии с подпунктами 8, 9, 15 пункта 1 статьи 21 Налогового  кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В силу  положений подпунктов 9 и 12 пункта 1 статьи 32, пункта 5 статьи 100 Налогового  кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, а также направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа. При этом, обязанность налоговых органов выдавать копии материалов налоговой проверки, в том числе, заключений экспертов, законом не предусмотрена.

Исходя из норм статьи 33 Налогового кодекса Российской Федерации, должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892 «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки». Согласно пункту 1.13 названного Приказа акт выездной налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений.

Из материалов дела следует, что копия акта налоговой проверки с приложениями на 6 листах вручена предпринимателю 02.11.2009, о чем свидетельствует подпись уполномоченного лица налогоплательщика на экземпляре акта налогового органа.

Таким образом, налоговый орган представил заявителю все приложения к акту выездной налоговой проверки в количестве 25 штук на 193 листах. Данные обстоятельства заявителем не оспариваются.

Из системного анализа норм, содержащихся в пунктах 1.14 и 1.15 Приказа, следует, что являются документами для служебного пользования и остаются в налоговом органе все экземпляры акта выездной налоговой проверки (за исключением акта, вручаемого проверенному лицу), а также такие материалы проверки и документы, приложенные к акту, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, как: документы (информация), истребованные в ходе проверки; заключение эксперта (в случае проведения экспертизы); протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения и т.д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства)); иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Налоговым кодексом Российской Федерации и иными нормативными актами не предусмотрено вручение налогоплательщику запросов, сделанных в ходе проверки, ответов на них, поручений о допросах, протоколов допросов, выписок по банковским счетам, заключений экспертов. Данные документы являются документами для служебного пользования и остаются в налоговом органе. Также не предусмотрено вручение налогоплательщику вместе с актом проверки материалов выездной налоговой проверки, за исключением приложений к акту проверки - ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений.

Указанный вывод соответствуют правовой позиции, изложенной  в  решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2009 № ВАС-2199/09.

Согласно протоколу от 22.12.2009 № 12-31/38 ознакомления проверяемого налогоплательщика с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя,  представитель предпринимателя Фомина  Е.В. ознакомлена с материалами проверки, в том числе с заключениями эксперта от 18.12.2009 и 21.12.2009 (т. 3 л.д. 141-143), согласно протоколу от 26.01.2010 представитель предпринимателя повторно ознакомлена с указанными заключениями эксперта (т. 3 л.д. 174).

Доказательств, подтверждающих нарушение прав предпринимателя, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», оспариваемыми ответами и действиями (бездействием) налогового органа, в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного, доводы предпринимателя о том, что оспариваемые действия инспекции нарушают права предпринимателя на получение полной законной информации по результатам налоговой проверки, возможности исследования данной информации и представлению соответствующих возражений; спорные документы не содержат налоговой тайны отклоняются судом апелляционной инстанции как несоответствующие материалам дела.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных предпринимателем требований о признании незаконными ответов налогового органа от 28.12.2009 № 12-17/27630, от 28.12.2009 № 12-17/27651, от 08.02.2010 № 12-17/024724; о признании незаконными действий (бездействия) в части неознакомления с заключениями эксперта от 17.12.2009 № 2100,  от 21.12.2009 № 2164; о признании незаконными действий (бездействия) инспекции в виде непредоставления копий указанных заключений и возможности заявителю ксерокопирования данных заключений.

По требованию о признании недействительным решения от 29.12.2009 № 12-26/69 в оспариваемой части.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель признается плательщиком налога на доходы физических лиц.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с  пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу – обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Согласно пункту 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации и Министерства налоговой службы Российской Федерации от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе, о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В силу статьи 143 Налогового  кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В