Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n А33-5221/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Подымаев А.Л. в спорный период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Подымаев А.Л. в спорный период являлся плательщиком единого социального налога.

Пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 4, 5 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обстоятельствами, свидетельствующими об отсутствии реальный хозяйственных операций являются: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

На основании представленных в дело доказательств суд первой инстанции правомерно установил обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентами – обществами «Фаворит», «Стройрезерв», «Корунд».

Из материалов дела следует, что предпринимателем заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в 2006, 2007 годах, уплаченному поставщикам в составе цены товаров (работ, услуг): обществу «Фаворит» в сумме 10 832,00 рублей на основании счета-фактуры от 06.07.2005 № 223; обществу «Стройрезерв» в сумме 208 129,00 рублей на основании счетов-фактур от 23.11.2005 № 241, от 03.04.2006 №115, от 01.07.2006 № 238; обществу «Рекорд» в сумме 16 017,00 рублей на основании счетов-фактур от 04.05.2007 № 00000070, от 16.05.2007                       № 00000075. Предпринимателем в состав расходов по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы включены затраты на оплату клея (обществу «Фаворит» в сумме 103 536 рублей 51 копейки,  обществу «Стройрезерв» - 1 385 299 рублей 41 копейки, обществу «Рекорд» - 88 983 рубля               05 копеек).

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товаров (клея) вышеназванными поставщиками налогоплательщиком не представлены.

Для оценки реальности совершения хозяйственных операций между налогоплательщиком и указанными поставщиками налоговым органом проведены встречные проверки, в ходе которых установлено, что поставщики по юридическим адресам не находятся, персонал, необходимый для осуществления хозяйственной деятельности и имущество отсутствуют.

В протоколах осмотра налоговые органы зафиксировали, что контрагенты заявителя по юридическим адресам не находятся, собственники зданий сообщили, что договоры аренды с этими лицами не заключали.

Так, в протоколе обследования от 03.11.2009 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Красноярска зафиксировано, что общество «Фаворит» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Металлургов, 35а) не находится, общество «Эйс» договор аренды не заключало, что подтверждается директором Шестаковой С.М.; из протокола обследования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 29.09.2009 следует, что общество «Рекорд» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Вавилова, 1, стр. 40) не находится, фактически не находилось, что подтверждается главным бухгалтером общества «Теплохимзащита», в пользовании которого находится здание.

Налоговые органы, в которых контрагенты заявителя состояли на учете сообщили, что имущество, основные средства, транспортные средства у этих лиц отсутствуют, численность составляет 0 человек.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району              г. Красноярска от 20.10.2009 № 18-06/1/14467ДСП имущество, транспортные средства в базе данных инспекции за обществом «Фаворит» не зарегистрированы; согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 15.09.2009 № 15-10/22490 ДСП с момента постановки на учет (27.02.2007) общество «Стройрезерв» бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет. Следовательно, имущество и численность работников у общества отсутствуют; численность работников общества «Рекорд» согласно расчету по авансовым платежам за 6 месяцев 2007 года составляет 0 человек; согласно налоговой декларации по налогу на имущество за 6 месяцев 2007 года общества «Рекорд» имущество у общества отсутствует; - согласно бухгалтерскому балансу общества «Рекорд» за 6 месяцев 2007 года основные средства у общества отсутствуют.

Предпринимателем в подтверждение оплаты поставщикам за поставку товара (клея) представлены чеки контрольно-кассовой техники.

Вместе с тем, контрольно-кассовая техника за поставщиками не регистрировалась.            Комкин К.К., числящийся руководителем общества «Фаворит», показал, что контрольно-кассовую технику за обществом «Фаворит» он не регистрировал  (протокол допроса свидетеля от 05.10.2009 № 12-27/148 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю); согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району           г. Красноярска от 27.10.2009 № 11-09/1/14865ДСП за обществом «Стройрезерв» контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Контрагенты налогоплательщика не исчисляли налог на добавленную стоимость со спорных хозяйственных операций либо исчисляли налог на добавленную стоимость в значительно меньших размерах по сравнению с суммами заявленных налоговых вычетов, т.е. налог в бюджет не уплачен либо уплачен в незначительных размерах.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года  общества «Фаворит» сумма налога, исчисленная от реализации товаров (работ, услуг) - 551 484 руб.;  сумма налога,  заявленная к вычету - 549 816 руб., налог к уплате - 1 668 руб.;

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району                  г. Красноярска от 27.10.2009 № 11-09/1/14865ДСП за время нахождения на учете в инспекции общество «Стройрезерв» относилось к категории «проблемных» налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2006 года.

По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года общества «Рекорд» сумма налога, исчисленная от реализации товаров (работ, услуг) - 436 190,00