Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.08.2010 по делу n А33-22358/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 августа 2010 года

Дело №

А33-22358/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 августа 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего – судьи Демидовой Н.М.,

судей: Бычковой О.И., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Плинокосовой М.А.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Байкал-2000» - Маленкова А.В.,  по доверенности от 14.04.2010 №3-9ВС,

налогового органа -  Чайковской Н.В.,  по доверенности от 18.12.2010, Гочалиева Э.А., по доверенности от 14.03.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края и общества с ограниченной ответственностью «Байкал-2000» на решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 апреля 2010 года по делу № А33-22358/2009, принятое судьей Куликовской Е.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Байкал-2000» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением (измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края от 25.03.2009         № 12-09/8267125 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить: недоимку по налогу на прибыль организаций в размере            5 381 694 рублей 90 копеек, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за занижение и неуплату указанного налога в размере 1 076 338 рублей   98 копеек; недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 561 694 рублей 95 копеек, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение и неуплату указанного налога в размере 1 112 338,00 рублей, а также об обязании налогового органа возвратить на расчетный счет заявителя взысканные суммы.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 15 апреля 2010 года заявленные требования удовлетворены частично. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края от 25.03.2009 № 12-09/8267125 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в части предложения уплатить 1 525 423 рубля 73 копейки налога на добавленную стоимость, 305 084 рубля 75 копеек штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по указанному налогу, как противоречащее требованиям действующего Налогового кодекса Российской Федерации. На налоговый орган возложена обязанность возвратить на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Байкал-2000» неправомерно взысканные суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 525 423 рублей 73 копеек, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, по указанному налогу в размере 305 084 рублей 75 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, общество с ограниченной ответственностью «Байкал-2000» обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции изменить, признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края от 25.03.2009 № 12-09/8267125 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, штрафов и пени по взаимоотношениям с контрагентами обществом с ограниченной ответственностью «Позитив», обществом с ограниченной ответственностью «КОНТИНЕНТ-СТРОЙ» и обществом с ограниченной ответственностью «Марс» и обязать налоговый орган вернуть указанные суммы на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Байкал-2000».

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на следующие доводы:

- суд первой инстанции неправомерно отказал обществу в удовлетворении ходатайств об истребовании оригиналов доверенностей, уполномочивающих Юхимчука Б.А. осуществлять поставку дизтоплива от имени ООО «Позитив», ООО «Континент-Строй», ООО «Марс», которые  представлены в канцелярию ИФНС России по г.Норильску, что подтверждается штампом инспекции на объяснениях общества, где  в приложении указаны оригиналы доверенностей;

- суд первой инстанции, проверяя доводы общества о реальной поставке дизельного топлива в адрес общества от контрагентов ООО «Позитив», ООО «Континент-Строй», ООО «Марс», в нарушение пунктов 2 и 4 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дал оценку только первичным документам, не приняв во внимание обстоятельства, установленные налоговым органом в своем решении и признанные обществом.

Налоговый орган не согласен с доводами общества, изложенными в апелляционной жалобе, считает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу заявителя.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Норильску обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Красноярского края от 15.04.2010 отменить в части признания недействительным решения от 25.03.2009 № 12-09/8267125 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (в части предложения уплатить          1 525 423 рублей 73 копейки налога на добавленную стоимость, 305 984 рублей 75 копеек штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации), принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе налоговый орган настаивает на том,

- счет-фактура № 341-6516-261 от 10.11.2006 от контрагента – открытого акционерного общества «ГМК «Норильский никель» выставлена с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, судом необоснованно принята переоформленная счет-фактура по указанному контрагенту к вычету или возмещению в размере 1 525 423 рублей           73 копейки при неверном внесении изменений, отсутствии даты внесения изменений, подписи руководителя поставщика;

- судом необоснованно удовлетворено ходатайство о восстановлении срока для обращения с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

В судебном заседании представитель общества поддержал требования апелляционной жалобы, сослался на изложенные в ней доводы. Требования апелляционной жалобы налогового органа не признал, сослался на основания, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу налогового органа.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал требования апелляционной жалобы, сослался на доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в дополнении к апелляционной жалобе. Требования апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью «Байкал – 2000» не признал, сослался на основания, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщика.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал-2000» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по г. Норильску Красноярского края 03.05.2000 года (свидетельство о внесении в Единый государственный реестр  юридических лиц записи о юридическом лице, зарегистрированном до 01.01.2002 года серии 24 №002174409).

15.07.2008 инспекцией принято решение № 62 о проведении выездной налоговой проверки деятельности заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года.

Проверка завершена 22.01.2009 года и по её результатам составлен акт от 17.02.2009 года      № 12-09/8137241, который получен налогоплательщиком 17.02.2009 года.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлены, в том числе, следующие обстоятельства:

1) По налогу на прибыль организаций за 2006-2008 годы:

- неправомерное отнесение налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, за 2006 год 6 254 237 рублей 29 копеек (3 203 389 рублей                 83 копейки + 3 050 847 рублей 46 копеек), за 2007 год 16 169 491 рубля 49 копеек              (2 440 677 рублей 95 копеек + 13 728 813 рубля 54 копейки) затрат за приобретенные товары (работы услуги) у общества с ограниченной ответственностью «Позитив», общества с ограниченной ответственностью «Континент-строй», общества с ограниченной ответственностью «Марс», так как отношения между обществом и названными поставщиками не имеют  экономического смысла и предприняты с целью создания видимости движения товара, первичные документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов и расходов не отвечают требованиям достоверности; представленные товарно-транспортные документы, подтверждающие фактическую доставку товара, являющиеся основанием для оприходования покупателем товара и принятия его к бухгалтерскому учету, не подтверждают факт реальной доставки товара от поставщиков к обществу;

- неправомерное отнесение налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, за 2005 год 4 552 рубля 14 копеек, за 2006 год 4 543 рубля                39 копеек, за 2007 год в сумме 5 399 рублей 80 копеек затрат за приобретенные коммунальные услуги при эксплуатации сауны;

- неправомерное отнесение налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, за 2005 год 79 721 рубль 28 копеек затрат на оплату страховой премии по договору страхования имущества от 25.02.2005 года.

Указанное повлекло завышение расходов, связанных с производством и реализацией, за 2005 год на 84 273 рубля 42 копейки (4 552 рубля 14 копеек + 79 721 рубль 28 копеек), за 2006 год на 6 258 780 рублей 68 копеек (6 254 237 рублей 29 копеек + 4 543 рубля 39 копеек), за 2007 год на 16 174 891 рубль 29 копеек (16 169 491 рубль 49 копеек + 5 399 рублей 80 копеек) и, как следствие,  неуплату налога на прибыль организаций за 2005 год в сумме 20 226 рублей (215 116 728 рублей – (180 504 301 рубль - 84 273 рубля 42 копейки) х 24% - 8 306 982 рубля 48 копеек налога), за 2006 год в сумме 1 502 107 рублей (216 405 130 рублей – (177 991 322 рубля - 6 258 780 рублей              68 копеек) х 24% - 9 219 313 рубля 92 копейки налога), за 2007 год в сумме 3 881 974 рублей (251 383 262 рубля – (223 046 046 рубля - 16 174 891,29 копеек) х 24% - 6 800 931,84 копейки налога).

2). По налогу на добавленную стоимость за 2006-2008 годы:

- неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в июле-декабре 2006 года, январе-декабре 2007 года в сумме 4 036 271 рубль 22 копейки (576 610 рублей              17 копеек + 988 474 рубля 59 копеек + 2 471 186 рублей 46 копеек) по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Позитив», обществом с ограниченной ответственностью «Континент-строй», обществом с ограниченной ответственностью «Марс», в виду того, что отношения между обществом и названными поставщиками не имеют  экономического смысла и предприняты с целью создания  видимости движения товара,  первичные документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов и расходов не отвечают требованиям достоверности; представленные товарно-транспортные документы, подтверждающие фактическую доставку товара, являющиеся основанием для оприходования покупателем товара и принятия его к бухгалтерскому учету, не подтверждают факт реальной доставки товара от поставщиков к обществу;

- неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в декабре 2006 года в сумме 1 525 423 рубля 73 копейки по счету-фактуре, выставленному открытым акционерным обществом «ГМК «Норильский никель», который следовало предъявить в январе 2007 года. Кроме того, счет-фактура составлен с нарушением требований, установленных статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, исправления в счет-фактуру внесены с нарушением требований действующего законодательства (не указана дата исправления).

Перечисленное повлекло неуплату налога на добавленную стоимость за июль-декабрь 2006 года, январь-декабрь 2007 года в сумме 5 561 694 рубля 95 копеек (4 036 271 рубль 22 копейки + 1 525 423 рубля 73 копейки).

Уведомлением от 17.02.2009 № 4, полученным налогоплательщиком 17.02.2009 года, налоговый орган известил его о дате (20.03.2009), месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

20.03.2009 налогоплательщиком представлены возражения на акт выездной налоговой проверки. 20.03.2009 года материалы выездной налоговой проверки с возражениями на акт выездной налоговой проверки рассмотрены в присутствии налогоплательщика, по результатам которого принято решение о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем составлен протокол от 20.03.2009 № 2178.

Уведомлением от 20.03.2009 № 11 (письмо от № 12-09/03694), полученным 20.03.2009 налогоплательщиком, налоговый орган известил его о дате (25.03.2009), месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, с возражения на акт проверки.

25.03.2009 года материалы выездной налоговой проверки  с возражениями на акт выездной налоговой проверки рассмотрены в присутствии налогоплательщика, о чем составлен протокол от 25.03.2009 №2178/1.

По результатам проведения выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 25.03.2009 года № 12-09/8267125 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в рамках которого обществу предложено уплатить:

- недоимку налогу на добавленную стоимость за июль-декабрь 2006 года, январь- декабрь 2007 года в сумме 5 561 694 рубля 95 копеек, 835 720 рублей 89 копеек пени по указанному налогу, 1 112 339 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за занижение налога на добавленную стоимость за июль-декабрь 2006 года, январь-декабрь 2007 года;

- недоимку