Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.07.2010 по делу n А33-21384/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 вышеуказанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Из решения от 28.09.2009 № 30 следует, что по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводам о том, что налогоплательщик необоснованно применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и включил в состав расходов затраты по хозяйственным операциям с контрагентами обществом с ограниченной ответственностью «Колакс», обществом с ограниченной ответственностью «Гранд Омега», поскольку представленные налогоплательщиком документы содержат сведения, не подтверждающие реальность совершения хозяйственных операций, в связи с чем, доначислил налогоплательщику налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, начислил пени по указанным видам налогов и привлек налогоплательщика к налоговой ответственности.

Признавая недействительным решение налогового органа от 28.09.2009 № 30 по указанному эпизоду, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что, поскольку налоговый орган не опроверг представленных заявителем доказательств, свидетельствующих о реальности совершенных им хозяйственных операций с контрагентами обществом с ограниченной ответственностью «Колакс» и обществом с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» по заключенным договорам, и не доказал того обстоятельства, что поставка товара в рамках названных договоров не совершалась, вывод налогового органа о документальной неподтвержденности спорных расходов как понесенных именно в рамках сделок с конкретными контрагентами не влечет безусловного отказа в признании таких расходов. Названные документы подтверждают реальность хозяйственных операций заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Колакс» и обществом с ограниченной ответственностью «Гранд Омега».

Однако, судом первой инстанции нарушен принцип распределения бремени доказывания по данной категории споров, указанные выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, что в соответствии с пунктами 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения суда первой инстанции в указанной части.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

При вынесении нового судебного акта в указанной части суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Из материалов дела следует, что Аксюченко О.В. включил в материальные затраты расходы по контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Колакс» за 2006 год в сумме 6 491 045 рублей 01 копейка, за 2007 год в сумме 6 727 317 рублей 23 копеек.

Оплату за поставленный товар Аксюченко О.В. производил по безналичному расчету.

Для проверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения затрат в расходы при исчислении единого социального налога и налога на доходы физических лиц налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов предпринимателя, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

По данным базы Федеральных информационных ресурсов в режиме удаленного доступа  общество с ограниченной ответственностью «Колакс» состоит на налоговом учете в ИФНС № 6 по г. Москве с 01.03.2005. Согласно предоставленной ИФНС № 6 по г. Москве информации, общество с ограниченной ответственностью «Колакс» зарегистрировано по адресу: г. Москва, пер. Б. Толмачевский, д. 16, стр. 4. Последняя бухгалтерская отчетность предоставлена за 9 месяцев 2007 года. При значительных оборотах денежных средств по расчетным счетам предприятия налоги исчислены в незначительных размерах. Численность работников за 2006 год - 9 месяцев 2007 года составила 1 человек. Транспортных средств, недвижимого имущества у общества с ограниченной ответственностью «Колакс» нет. По юридическому адресу общество с ограниченной ответственностью «Колакс» не находится.

Учредителями общество с ограниченной ответственностью «Колакс» являются Польный Александр Сергеевич и общество с ограниченной ответственностью «Люкс» (юридический адрес: г. Тверь, Студенческий пер., 1).

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области общество с ограниченной ответственностью «Люкс» (ИНН 6901030587) 04.07.2003 снято с налогового учета в связи с исключением из Госреестра.

Тем не менее, как следует из решения от 14.02.2005 № 1, общество с ограниченной ответственностью «Люкс» принимает участие в создании общества с ограниченной ответственностью «Колакс», хотя общества с ограниченной ответственностью «Люкс» в 2005 года уже не существовало.

Счета-фактуры и товарные накладные от общества с ограниченной ответственностью «Колакс» подписаны от имени генерального директора общества с ограниченной ответственностью «Колакс» Польного Александра Сергеевича.

По данным базы федеральных информационных ресурсов удаленного доступа за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 Польный А.С. являлся руководителем и учредителем 139 организаций.

Допрошенный Польный А.С. показал, что давал свой паспорт руководителю фирмы, в которой подрабатывал в период учебы. Через сутки паспорт ему вернули. Регистрацию             общества с ограниченной ответственностью «Колакс» он не осуществлял, финансово-хозяйственной деятельностью не занимался. Учредителем, директором общества с ограниченной ответственностью «Колакс» не являлся, документы не подписывал, доверенности от общества с ограниченной ответственностью «Колакс» не выдавал.

Согласно выписке по операциям на счете общества с ограниченной ответственностью «Колакс» в обществе с ограниченной ответственностью КБ «Союзный» за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 оборот по счету составил 1 595 169 727 рублей 28 копеек.

При анализе движения денежных средств установлено, что у общества с ограниченной ответственностью «Колакс» отсутствуют операции по расходованию денежных средств, присущих хозяйственным субъектам: расходы на аренду помещения, оплату коммунальных услуг, канцелярских товаров, заработной платы, командировочных расходов.

В соответствии с дополнительным соглашением от 12.01.2006 № 2563 банковские операции по счету общества с ограниченной ответственностью «Колакс» проводились по системе Клиент Банк, т.е. списание денежных средств со счета организации и зачисление денежных средств в пользу организации осуществлялось с использованием электронных документов.

Согласно пункту 4.3 договора поставки от 08.01.2007 № 08/01/03 поставка товара осуществляется:

- силами и средствами покупателя со склада поставщика, расположенного по адресу: ул. Москва, Варшавское шоссе, д. 125 «Ж»;

- доставкой товара на склад покупателя в пределах административных границ г. Москвы, либо до станции железной дороги в г. Москвы, со сдачей товара перевозчику;

- доставкой товара на склад (РКЦ) покупателя перевозчику, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Смирновская, 2 «Ж» (общество с ограниченной ответственностью «Сибтранс») силами поставщика за счет покупателя.

Допрошенный Аксюченко О.В. показал, что доставка товара осуществлялась обществом с ограниченной ответственностью «Колакс» на склад общества с ограниченной ответственностью «Сибтранс», далее железнодорожным транспортом через транспортную компанию закрытое акционерное общество «Гарант».

В подтверждение доставки товара Аксюченко О.В. предоставил счета-фактуры, акты выполненных работ, договор от 10.10.2006 № 94 на оказание транспортно-экспедиционных услуг с закрытым акционерным обществом «Гарант».

Закрытым акционерным обществом «Гарант» предоставлены счета-фактуры на оказание транспортно-экспедиционных услуг, продавцом указано закрытое акционерное общество «Гарант» (г. Красноярск, ул. Ленина, 100), отправителем - общество с ограниченной ответственностью «Сибтранс» (Московская область, ул. Смирновская, 2 «Ж»), грузополучатель            Аксюченко О.В.; акты выполненных работ; договор транспортной экспедиции от 18.08.2005 № 1 между обществом с ограниченной ответственностью «Сибтранс» (г. Москва, ул. Земляной вал, д. 18, стр. 4) и закрытым акционерным обществом «Гарант», согласно которому общество с ограниченной ответственностью «Сибтранс» берет на себя обязанность выполнить или организовать выполнение экспедиционных услуг, связанных с перевозкой груза, клиента заказчика в оговоренные сроки по указанному маршруту и соответствующим транспортом; договор оказания услуг хранения товара от 30.08.2005 № 4 между закрытым акционерным обществом «Гарант» и обществом с ограниченной ответственностью «Радел», согласно которому общество с ограниченной ответственностью «Радел» осуществляет прием товара, размещение товара, принятого на хранение, отпуск товара по квитанции о выдаче груза и т.д. клиентов закрытого акционерного общества «Гарант»; транспортная железнодорожная накладная.

Согласно представленной закрытым акционерным обществом «Гарант» накладной, отправка вагона сборная, следовательно, невозможно определить, какой товар и от какого поставщика доставляется предпринимателю Аксюченко О.В. по этим накладным. В квитанциях о приеме груза отправителем значится общество с ограниченной ответственностью «Колакс», но в графе «правильность внесенных в квитанцию сведений подтверждаю» стоят разные подписи неустановленных лиц, при том, что в штате общества с ограниченной ответственностью «Колакс» числится 1 человек.

На основании статьи 25 Федерального закона № 18-ФЗ от 10.01.2003 «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен предоставить перевозчику на каждую отправку груза, составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом, транспортную железнодорожную накладную. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза. Поскольку из представленных закрытым акционерным обществом «Гарант» документов следует, что грузоотправителем является общество с ограниченной ответственностью «Сибтранс», а перевозчиком железная дорога, следовательно, квитанция о приеме груза выдается железной дорогой обществу «Сибтранс» на основании железнодорожной накладной.

В соответствии с Постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78 для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за перевозки автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная (форма 1-Т). Товаротранспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Предпринимателем Аксюченко О.В. не представлены документы, подтверждающие доставку товара со склада общества с ограниченной ответственностью «Колакс» (г. Москва, пер. Толмачевский, д. 16, кор. 4) на склад общества с ограниченной ответственностью «Сибтранс» (в документах указаны адреса общества с ограниченной ответственностью «Сибтранс»).

Кроме того, в представленных товаросопроводительных документах количество мест не совпадает с количеством мест в товарных накладных, поэтому невозможно установить, к каким конкретно счетам-фактурам относятся данные сопроводительные документы.

Таким образом, доставка товара от общества с ограниченной ответственностью «Колакс» до общества с ограниченной ответственностью «Сибтранс» (и далее – индивидуальному предпринимателю Аксюченко О.В.) не доказана, также как и то обстоятельство, что закрытое акционерное общество «Гарант» осуществляло доставку товара, принадлежащего именно обществу с ограниченной ответственностью «Колакс».

Допрошенный Аксюченко О.В. показал, что договор поставки от общества с ограниченной ответственностью «Колакс» подписывался не в его присутствии. Регистрационные и личные документы у представителя  общества с ограниченной ответственностью «Колакс» не запрашивались.

Таким образом, представленные заявителем документы не подтверждают реальность поставки товара от общества с ограниченной ответственностью «Колакс».

Кроме того, в подтверждение расходов Аксюченко О.В. представил счет-фактуру от 25.01.2007 № 40 от общества с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» на сумму            135 548,0 рублей, в т.ч. НДС 20 676 рублей 79 копеек.

Оплату за поставленный товар Аксюченко О.В. производил по безналичному расчету.

В результате встречных проверок налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

По данным базы Федеральных информационных ресурсов в режиме удаленного доступа               общество с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» состоит на налоговом учете в ИФНС № 18 по г. Москве с 20.10.2006. Согласно предоставленной ИФНС № 18 по г. Москве информации, общество с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Уральская, 4. Последняя бухгалтерская отчетность предоставлена за полугодие 2007 года. При значительных оборотах денежных средств по расчетным счетам предприятия налоги исчислены в незначительных размерах. Численность работников за 2006 - 2007 годы составила 0 человек. Транспортных средств, недвижимого имущества у общества с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» не имеется. Учредителем общества с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» является Фролова Елена Алексеевна.

Допрошенная Фролова Е.А. показала, что регистрацию общества с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» не осуществляла, паспорт не теряла и другим лицам не передавала. Руководителем общества с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» не являлась, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла, документы и доверенности не подписывала.

Банковский счет общества с ограниченной ответственностью «Гранд Омега» в КБ «Инвестиционный Промэнергобанк» закрыт, банк закрыт. Налоговая инспекция не имеет возможности провести анализ движения денежных средств по расчетному