Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.02.2010 по делу n А28-12852/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

данный адрес является адресом «массовой» регистрации фирм; налоговая отчетность с момента регистрации общества представлялась только «нулевая»; сведения о наличии у предприятия в спорный период основных средств, транспорта, численности работников отсутствуют (т. 5, л.д. 84). 

По данным ИФНС контрольно-кассовая техника с номером, указанным в представленных предпринимателем кассовых чеках ООО «Леском-тех», на территории г.Кирова  не зарегистрирована, ООО «Леском-тех» зарегистрированной ККТ не имеет (т.5, л.д. 86).

Согласно информации ОАО КБ «Хлынов» движение по расчетному счету ООО «Леском-тех» за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 отсутствует (т. 5, л.д. 70-72).

Сделка с ООО «ЭКШЭН».

В ходе проверки налоговой инспекцией установлен факт необоснованного заявления Предпринимателем налоговых вычетов по НДС, предъявленного заявителю поставщиком ООО «ЭКШЭН» в составе стоимости товаров, а также неправомерное отнесение затрат на приобретение данных товаров в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и ЕСН.

В результате указанных обстоятельств неполная уплата заявителем НДС составила 556 109 рублей 36 копеек (в том числе за апрель 2005 года - 4921 рубль 80 копеек, за май 2005 года - 9577 рублей 08 копеек, за июнь 2005 года - 16 379 рублей 64  копейки, за июль 2005 года - 16 443 рубля 36 копеек, за август 2005 года - 18 960 рублей 37 копеек, за сентябрь 2005 года - 20 516 рублей 31 копейка, за октябрь 2005 года - 18 843 рубля 30 копеек, за ноябрь 2005 года - 20 314 рублей 58 копеек, за декабрь 2005 года - 6262 рубля 42 копейки, за январь 2006 года - 11 713 рублей 72  копейки, за февраль 2006  года - 13 375 рублей 39 копеек, за март 2006 года -  24 115 рублей 19 копеек, за май 2006 года - 28 215 рублей 00 копеек, за ноябрь 2006 года - 18 291 рубль 97 копеек, за декабрь 2006 года - 18 447 рублей 71 копейка, за январь 2007 года -  21 853 рубля 22  копейки, за март 2007 года - 18 143 рубля 39 копеек, за апрель 2007 года - 20 898 рублей 30 копеек, за май 2007 года - 16 999 рублей 32  копейки, за июнь 2007 года - 19 115 рублей 70 копеек, за июль 2007 года - 27 372 рубля 59 копеек, за август 2007 года - 76 807 рублей 22 копейки, за октябрь 2007 года - 32 730 рублей 71 копейка, за ноябрь 2007 года - 27 707 рублей 80 копеек, за декабрь 2007 года - 48 100 рублей 27 копеек); неполная уплата Предпринимателем НДФЛ за 2007 год составила 149 839 рублей 00 копеек; неполная уплата ЕСН за 2007 год - 23 408 рублей 55 копеек.

По указанному эпизоду Предпринимателю начислены пени по налогам в соответствующих суммах с учетом состояния лицевого счета, заявитель привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафов в общей сумме 1299 рублей 09 копеек (2006 год) и в сумме 6194 рубля 61 копейка (2007 год), за неполную уплату НДФЛ за 2007 год в виде штрафа в сумме 2996 рублей 78 копеек, за неполную уплату ЕСН за 2007 год в виде штрафа в сумме 468 рублей 17 копеек.

В привлечении к ответственности за неполную уплату НДС за периоды 2005 года, январь, февраль и март 2006 года отказано на основании пункта 4 статьи 109 НК РФ.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «ЭКШЭН» в периодах 2005, 2006, 2007 годов на основании выставляемых заявителю счетов-фактур с выделением суммы НДС осуществлялась поставка товаров в адрес ИП Пересторонина В.Н. Товар передавался по товарным накладным и накладным на отпуск товара на сторону. Расчеты за товар осуществлялись наличными денежными средствами через кассу поставщика. Согласно пояснениям Предпринимателя в судебном заседании, товар поставлялся за счет средств поставщика.

В подтверждение факта поставки товара предпринимателем в ходе проверки в налоговый орган были представлены счета-фактуры, товарные накладные и накладные на отпуск товара на сторону, квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки об оплате товара. Приобретение товара отражено в книге покупок и книге учета доходов и расходов предпринимателя, сумма НДС в размере 556 109 рублей 36 копеек предъявлена к вычету, налогооблагаемые базы по НДФЛ и ЕСН уменьшены на соответствующие суммы затрат (т. 6, л.д. 1-94).

Как следует из содержания представленных документов, счета-фактуры подписаны от имени руководителя ООО «ЭКШЭН» Шайхидиновым С.Р., от имени главного бухгалтера - Воробьевой В.Л.; часть квитанций к ПКО подписаны от имени бухгалтера и кассира Воробьевой В.Л., часть - кассиром Валиевой С.Т. и бухгалтером Воробьевой В.Л. Основная часть товарных накладных и накладных на отпуск товара на сторону расшифровки подписи подписавшего их лица не содержит, подписи от имени руководителя Шайхидинова С.Р. и бухгалтера Воробьевой В.Л. содержат только товарные накладные от 26.11.2007 № 219 и от 05.11.2007 № 207.

Сведения о подписании счетов-фактур данными лицами на основании доверенности, либо о подписании документов иными уполномоченными лицами в представленных документах отсутствуют.

В ходе налоговой проверки Инспекция установила, что ООО «ЭКШЭН» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.10.1999, состоит на учете в межрайонной ИФНС России № 6 по республике Татарстан, адрес места нахождения - г.Казань, ул.Сибирский тракт, д.34, согласно выписке из ЕГРЮЛ и информации налогового органа по месту учета, одним из учредителей и директором общества в течение спорного периода являлся Артеменко Николай Федорович, который руководит обществом и в настоящее время. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, ККТ на организацию не зарегистрирована.

На требование налогового органа о представлении документов получены письма от ООО «ЭКШЭН», подписанные директором общества Артеменко Н.Ф., в которых сообщается, что организация работает только по безналичному расчету, в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 с ИП Пересторониным В.Н. обществом никаких операций по реализации продукции не осуществлялось, заказов от ИП Пересторонина В.Н. не принималось. Также в письмах указано, что сотрудники Шайхидинов С.В., Воробьева В.Л., Валиева С.Т. в организации никогда не числились, приказы и доверенности по организации на лиц, имеющих право подписи, никому не выдавались. Кроме того, представлены реестры сведений о доходах физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы ООО «ЭКШЭН», из которых следует, что лица Шайхидинов С.Р., Воробьева В.Л., Валиева С.Т. в штате работников ООО не значились, доходы от организации не получали.

Опрошенный в ходе проверки Артеменко Н.Ф. (протокол допроса от 11.02.2009) пояснил, что с 1999 года по настоящее время является руководителем и учредителем ООО «ЭКШЭН»; организация занимается производством огнетушительных составов, коммерческой деятельности не осуществляет; указал, что документы от имени ООО «ЭКШЭН» подписываются им, никаких взаимоотношений с ИП Пересторониным В.Н. организация не осуществляла. Нарушений статьи 90 НК РФ, допущенных ИФНС при проведении и оформлении допроса свидетеля, не установлено (т. 6, л.д. 101-122).

Приведенные обстоятельства, имеющие значение для дела и установленные судом первой инстанции, подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в спорные периоды являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Кодекса   налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из содержания норм статей 171, 172 НК РФ следует, что необходимыми условиями применения налоговых вычетов являются (в редакции, действовавшей до 01.01.2006): предъявление налогоплательщику сумм НДС; принятие товара на учет и использование для операций, являющихся объектом налогообложения НДС; оплата товара; наличие первичных документов, подтверждающих совершение названных операций. С 01.01.2006 условие об обязательной оплате товаров (работ, услуг) исключено.

При этом право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика лишь в случае, если представленные им первичные документы содержат достоверную информацию о произведенных операциях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

  Как следует из пункта 6 статьи 169 НК РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами. В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом в счетах-фактурах должны содержаться достоверные сведения.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком, с указанием суммы налога на добавленную стоимость. Кроме того, до 01.01.2006 обязательным условием являлось также подтверждение факта уплаты налога на добавленную стоимость поставщику в составе стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно положениям статей 227, 235 Кодекса, заявитель в спорный период являлся плательщиком НДФЛ и ЕСН.    

  В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

  Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

  В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса, налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В силу изложенных норм права, налогоплательщик, при отнесении тех или иных сумм в состав расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, должен документально доказать факт реального совершения хозяйственных операций и несения затрат, а также их связь с производственной деятельностью.

Таким образом, документы Предпринимателя, подтверждающие правомерность применения профессиональных вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, уменьшения налоговой базы по единому социальному налогу, а также право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, должны содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность совершенных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны