Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.06.2009 по делу n А29-649/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных отношений с подрядчиками и не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету; указал, что неподписание акта проверки одним из проверяющих не является основанием для признания решения налогового органа незаконным, посчитал, что изъятие документов сотрудниками органов внутренних дел не препятствовало налогоплательщику представить возражения на акт проверки, установил, что отсутствие страницы в решении Управления является результатом технического сбоя, а  из содержания решения №441-А от 18.12.2008  следует, что апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей налогового органа и Управления, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

1.В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ООО «Ин-Вет» является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В 2005 году в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В 2006 и 2007 годах вычетам на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Кодекса, согласно которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169  Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой; счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О и от 18.04.2006 №87-О указано, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Положения вышеуказанных статей предполагают возможность применения налоговых вычетов при наличии доказательств реальности осуществления хозяйственных операций.

Согласно статьям 1 и 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета, который ведется на основании составляемых в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания первичных учетных документов, является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию о характере хозяйственных операций и о поставщиках товаров (работ, услуг).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ООО «Ин-Вет» при исчислении налога на добавленную стоимость воспользовалось правом на налоговый вычет в общей сумме 13 772 698 рублей, предъявленного к оплате в составе стоимости товаров (работ, услуг) налога следующими контрагентами: ООО «Стройсервис» - в сумме 6 091 684 рубля, ООО «Модерн»- в сумме 1 318 200 рублей, ООО «Орион бизнестраст» - 2 494 241 рубль, ООО «Камастрой» - 3 868 573 рубля.

При проверке взаимоотношений ООО «Ин-Вет» с вышеперечисленными контрагентами налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Стройсервис».

В 2005 - 2007 годах между ООО «Ин-Вет» (генподрядчик) и ООО «Стройсервис» (субподрядчик) были заключены договоры, согласно которым субподрядчик обязуется осуществлять техническое обслуживание и текущий ремонт внутридомовых сетей и оборудования систем отопления и горячего водоснабжения.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Стройсервис», были оплачены ООО «Ин-Вет» путем внесения наличных денежных средств в кассу подрядчика (тома 5, 6, 7 – счета-фактуры, договоры субподряда, расчеты стоимости работ, квитанции к приходным кассовым ордерам).

Из письма Межрайонной ИФНС России № 6 по г. Москве № 25-09/07604@ от 18.06.2008 следует, что ООО «Стройсервис» состояло на налоговом учете с 08.04.2005; зарегистрировано по адресу: г.Москва, Ленинский проспект, дом 4, стр. 1А; руководителем и единственным учредителем юридического лица является Чувиков Виталий Евгеньевич; с момента государственной регистрации ООО «Стройсервис» отчетность в налоговый орган не представляло; организация имеет 4 признака фирмы - однодневки: «массовый» заявитель, «массовый» учредитель, «массовый» руководитель, адрес «массовой» регистрации; 30.10.2006 организация снята с налогового учета в связи с ликвидацией.

Чувиков Виталий Евгеньевич, который согласно документам является руководителем и единственным учредителем ООО «Стройсервис», в объяснениях от 26.05.2008 пояснил сотруднику МОРО в г. Воркуте ОРЧ КМ по линии налоговых преступлений УНП МВД по Республике Коми, что он более четырех лет нигде не работает, злоупотребляет спиртными напитками; руководителем ООО «Стройсервис» и каких-либо иных организаций он не является, и не являлся; документы, в том числе доверенности как руководитель ООО «Стройсервис», он не подписывал, такая организация ему не известна (т.11, л.д.125).

Пояснения Чувикова В.Е. подтверждаются и объяснениями проживающей совместно с ним матерью Чувиковой Любовью Константиновной (т.11, л.д.126).

Сотрудником МОРО в г. Воркуте ОРЧ КМ по линии и налоговых преступлений МВД по Республике Коми  был осуществлен выезд по юридическому адресу ООО «Стройсервис» по адресу г.Москва, Ленинский пр-т, д.4 стр.1А и установлено, что по указанному адресу находится многоэтажное здание, на первом этаже которого располагается офис ИП Волкова, допрошенный юрист ИП Волкова Соколов В.А.  пояснил, что организация ООО «Стройсервис» ему не знакома, по данному адресу не располагается (т.21, л.д.151-153).

В ходе налоговой проверки также было получено письмо № 2138 от 20.06.2008 из Центра оперативно-розыскной информации Северного управления внутренних дел на транспорте МВД России, в котором указано, что в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 билеты для проезда в г. Воркуту на фамилию Чувиков В.Е. не приобретались; согласно приложению к данному письму проверка проведена как в части железнодорожного, так и авиатранспорта (т.11, л.д.114-117).

Письмом от 19.05.2008 № 09/14141 Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области сообщило, что с момента регистрации ООО «Стройсервис» страховые взносы не перечисляло, сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, не представляло (т.11, л.д.110-111).

Поскольку выполнение работ по ремонту зданий и сооружений в соответствии пунктом 101.2 статьи 17 Федерального закона № 128-ФЗ от 08.08.2001 «О лицензировании отдельных видов деятельности», пунктом 2 Положения о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации № 174 от 21.03.2002 подлежит лицензированию, Инспекцией был направлен запрос в Министерство регионального развития Российской Федерации о предоставлении выписки из реестра лицензий, на которое был получен ответ от 01.10.2008 № 24842-см/08 о том, что ООО «Стройсервис» лицензии не выдавались (т.11, л.д.112).

Налоговый орган на основании указанных обстоятельств пришел к выводу о том, что представленные ООО «Ин-Вет» документы, составленные от имени ООО «Стройсервис», подписаны не установленными лицами, ООО «Стройсервис» не имело возможности выполнить работы, указанные в договорах, ввиду отсутствия персонала, и не вправе было производить указанные работы в связи с отсутствие соответствующей лицензии.

ООО «Модерн».

В 2005- 2006 годах ООО «Ин-Вет» оплатило путем внесения наличных денежных средств в кассу ООО «Модерн» на основании выставленных указанным предприятием счетов-фактур транспортные услуги, ремонтные работы, а также аренду строительной техники (т.3, л.д.93-184).

Согласно данным из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Модерн» было зарегистрировано в качестве юридического лица 21.01.2005 по адресу: г.Москва, ул.Марксистская, дом 9, единственным учредителем и руководителем юридического лица являлся Алабушев Олег Александрович; 04.03.2007 в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, о чем представлены сведения в письме ИФНС России №9 по г.Москве от 07.06.2008 №16-05/064045с (т.3, л.д.91).

В письме от 24.02.2009 № 16-05/014654 ИФНС России № 9 по г. Москве указано, что последняя отчетность ООО «Модерн» представлена за 2005 год по упрощенной системе налогообложения (т.3, л.д.92).

Опрошенный 06.07.2008 сотрудником МОРО в г. Воркуте ОРЧ КМ по линии налоговых преступлений УНП МВД по Республике Коми Алабушев Олег Александрович пояснил, что он никогда не являлся руководителем каких-либо организаций, в том числе ООО «Модерн», никакие финансово-хозяйственные документы данной организации не подписывал; название ООО «Модерн» слышит впервые. Из объяснений Алабушева О.А. также следует, что с конца 2005 года к нему постоянно приходят сотрудники УНП, ОБЭВ, ИФНС и других правоохранительных органов, как г. Москвы, так и других регионов с просьбой дать объяснения относительно различных организаций, зарегистрированных на его имя (т.11, л.д.127-128).

Согласно информации, предоставленной Центром оперативно-розыскной информации Северного управления внутренних дел на транспорте МВД России в письме № 2138 от 20.06.2008, в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 билеты для проезда в г.Воркуту на фамилию Алабушев О.А. не приобретались (т.11, л.д.114-117).

С целью проверки факта нахождения ООО «Модерн» по адресу, указанному в счетах-фактурах, были получены объяснения у главного инженера ГУП ДЭЗ Таганского района г. Москвы Кочалина Алексея Геннадьевича от 29.05.2008, в служебные обязанности которого входит решение вопросов, связанных со сдачей в наем  помещений, расположенных в Таганском районе г. Москвы, из которых следует, что ООО «Модерн» помещения по адресу: г.Москва, Марксистская, д. 9, никогда не арендовало (т.11, л.д.129).

Сотрудником МОРО в г. Воркуте ОРЧ КМ по линии и налоговых преступлений МВД по Республике Коми  был осуществлен выезд по юридическому адресу ООО «Модерн»: г. Москва, ул. Марксистская, дом 9 и установлено, что по указанному адресу располагается многоэтажный угловой дом, на первом этаже которого имеются почтовое отделение, кафе - бистро ООО «Орион Групп», ресторан «Гогиели» ООО «Гогиели», торговый центр «Рыбачьте с нами», магазин «Автоаксессуары» предпринимателя Лившица, книжный супермаркет, супермаркет «Ашан», муниципальный центр «Перекресток», которые арендуют помещения у ООО «Три заставы», что отражено в справке от 14.10.2008 (т.21, л.д.156).

Из протокола допроса свидетеля  - главного бухгалтера ООО «Три заставы» Благовещенской А.И от 14.10.2008 следует, что она работает на предприятии около 20 лет, по адресу: г.Москва, ул. Марксистская, дом 9 организация находится более 10 лет, среди арендаторов помещений, расположенных по указанному адресу, ООО «Модерн» никогда не было, фамилию Алабушев О.А. она слышит впервые (т.21, л.д.157-160).

В письме Министерства регионального развития Российской Федерации от 01.10.2008 № 24842-см/08 указано, что у ООО «Модерн» отсутствует лицензия на проведение строительных,  в том числе строительно-монтажных работ (т.11, л.д.112).

Письмом от 19.05.2008 № 09/14141 Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области сообщило, что ООО «Модерн» с момента регистрации