Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n А17-5908/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

обслуживание и ремонт. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2 квартал 2006. К категории плательщиков, представляющих «нулевую» отчетность организация не относится. Организация является плательщиком НДС. Последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2006. В адрес организации по почте направлено требование о предоставлении документов.

При проверке сведений о контрагенте ООО «Парнас» ИНН 1655073474 согласно писем о проведенных контрольных мероприятиях от 23.04.2007 № 03-01-11/05393 и № 03-01-11/05098 от 17.04.2007, представленных Межрайонной ИФНС № 14 по республике Татарстан, установлено, что ООО «Парнас» поставлено на учет 23.07.2003. Юридический адрес организации: г. Казань, ул. К.Насыри, д.32. С момента регистрации до 26.04.2005 единственным учредителем и руководителем ООО «Парнас» являлась Липатова Фарида Каримовна, директором Качалкина Светлана Константиновна. К письму о проведенных контрольных мероприятиях от 17.04.2007 приложены копии объяснительных руководителя Липатовой Ф.К. и директора Качалкиной С.К. об их непричастности к деятельности ООО «Парнас». С 26.04.2005 руководителем ООО «Парнас» являлся Назаров Александр Валентинович. ООО «Парнас» отчетность не представляет с 2005. Истребование документов (информации) от организации МИФНС № 14 по республике Татарстан осуществить не удалось, так как на запрос налоговой инспекции по розыску директора ООО «Парнас» из УВД Приволжского района г. Казани получен ответ, из которого следует, что Назаров А.В. скончался.

При проверке сведений о контрагенте ООО «Бранд» ИНН 1658052480 из письма о проведенных контрольных мероприятиях от 21.05.2007 №12-01-24/002638, представленного ИФНС России по Московскому району г. Казани, установлено, что ООО «Бранд» поставлено на учет 30.12.2003, учредителем и руководителем является Ахметзянов Нурсил Нурисламович. Руководитель приглашался в инспекцию для дачи показаний (копии протоколов допросов прилагаются). Из протоколов допросов Ахметзянова Н.Н. следует, что он не имеет отношения к деятельности ООО «Бранд». ООО «Бранд» относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность в налоговый орган, последняя декларация по НДС представлена указанной организацией  за 1 квартал 2005 года.

При проверке сведений о поставщике ООО «Лидан» ИНН 1655088343 из письма о проведенных контрольных мероприятиях от 23.04.2007 № 03-01-11/05353, представленного МИФНС № 14 по Республике Татарстан, установлено, что ООО «Лидан» поставлено на учет в инспекции 07.12.2004, юридический адрес организации: республика Татарстан, г. Казань, ул. Островского, 57 Б. Учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером является Панина Светлана Николаевна. Последняя отчетность по НДС представлена за ноябрь 2006 года, расчет «нулевой».  Ранее, в соответствии с запросами других инспекций, на юридический адрес организации выставлялось требование о предоставлении документов (№03-01-34/2109 от 03.11.2006), которое осталось без исполнения, по этой причине проведение встречной проверки не осуществлено.

При проверке сведений о контрагенте ООО «Виват» ИНН 7728521072 согласно справке о результатах проведенных контрольных мероприятий от 25.04.2007 №57764, представленной ИФНС № 28 по г. Москве, установлено, что ООО «Виват» поставлено на учет в инспекции 13.08.2004. Юридический адрес организации: г. Москва Научный пр. д.6. Генеральным директором является Зубов Сергей Александрович. Сведений о главном бухгалтере нет. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2006 года, «не нулевая». Банковские счета организации закрыты. ООО «Виват» находится в розыске, материалы преданы в ОНП УВД по ЮЗАО г. Москвы (№ 23-10/46638 от 21.09.2006).

При проверке сведений о контрагенте ООО «Форпост» ИНН 3702069560 из письма о проведенных контрольных мероприятиях от 10.05.2007 № 19-17/7172дсп@, представленной ИФНС России по г. Иваново, установлено, что ООО «Форпост» поставлено на учет в налоговой инспекции 01.04.2005. Юридический адрес организации; Ивановская область, г. Иваново, ул. Почтовая, д.6. Учредителем и руководителем является Гомыгин Сергей Анатольевич. Вид деятельности организации - деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами. Работниками отдела выездных проверок ИФНС г. Иваново была проведена проверка соответствия фактического адреса местонахождения ООО «Форпост», в результате чего был составлен акт № 77 обследования помещения по адресу, указанному в учредительных документах, согласно которому установлено, что организация по адресу не располагается, и договоров аренды помещений никогда не заключала.

При проверке сведений о контрагенте ООО «Арнэт» ИНН 1655086561 из письма о проведенных контрольных мероприятиях от 31.05.2007 г. №12-01-24/003356, представленного ИФНС по Московскому району г. Казани, установлено, что ООО «Арнэт» поставлено на учет в вышеуказанной налоговой инспекции 14.05.2005. Учредителем и руководителем является Юсупова Галина Ивановна. Последняя отчетность по НДС представлена за март 2006, с отражением сумм налога к уплате в бюджет в сумме 3 772 рубля.

При проверке сведений о контрагенте ООО «ПрофЦентр» ИНН 7719536812 из письма о проведенных контрольных мероприятиях от 04.06.2007 № 10000008396, представленном ИФНС № 19 по г. Москве, установлено, что ООО «ПрофЦентр» поставлено на учет в инспекции 09.12.2004. Юридический адрес организации: г. Москва, ул. 16-я Парковая, д.21, к.1. Генеральным директором и главным бухгалтером является Леденев Владимир Владимирович. Вид деятельности организации - оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2007, не «нулевая». Инспекцией в адрес ООО «ПрофЦентр» выставлено требование о предоставлении документов. Документы до настоящего времени не представлены.

При проверке сведений о контрагенте ООО «Карат» ИНН 7729540769, согласно письму о проведенных контрольных мероприятиях от 29.05.2007 № 6914, представленного ИФНС № 29 по г. Москве, установлено, что ООО «Карат» поставлено на учет в данной инспекции 09.02.2006. Юридический адрес организации: г. Москва, пр-т Вернадского, д. 51. Вид деятельности организации - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными, генеральным директором является Петрова Людмила Юрьевна. Последняя отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2006 года.  Инспекцией выставлено требование о предоставлении документов.

При проверке сведений о контрагенте ООО «Тарлинг» ИНН 7710604352 из письма о проведенных контрольных мероприятиях от 13.06.2007 № 37492, представленного ИФНС № 10 по г. Москве, установлено, что ООО «Тарлинг» поставлено на учет в данной налоговой инспекции 21.10.2005. Юридический адрес организации: г. Москва, Страстной бульвар, д.4/3, стр. 1. Вид деятельности организации - деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами. Генеральным директором является Андреев Максим Викторович. Сведений о главном бухгалтере нет. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2006 года. Организация не относится к категории налогоплательщиков, предоставляющих «нулевую» отчетность. Инспекцией направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве для оказания помощи в определении местонахождения организации. Письмом от 15.08.2007 Андреев М.В. сообщил налоговому органу о том, что не являлся и не является директором ООО «Тарлинг».

При проверке сведений о контрагенте ООО «Роникон» ИНН 3702090995 из письма о проведенных контрольных мероприятиях от 16.04.2007 №19-17/5802@, представленного ИФНС России по г. Иваново установлено, что ООО «Роникон» поставлено на учет в данной инспекции 10.04.2006. Юридический адрес организации: г. Иваново, ул. Советская, д.22.Вид деятельности - прочая оптовая торговля. Учредителем и руководителем, является Высокая Марина Владимировна. По исполнительному адресу ООО «Роникон» ИФНС по г. Иваново было направлено требование о предоставлении документов для проведения встречной проверки. Уведомление почтового отделения вернулось с отметкой: «по данному адресу нет такой организации». Работниками отдела выездных проверок ИФНС России по г. Иваново 02.02.2007 была проведена проверка соответствия фактического адреса местонахождения ООО «Роникон» и был составлен акт обследования помещения по адресу, указанному в учредительных документах. В результате проверки было установлено, что по адресу: г. Иваново, ул. Советская, 22 организация ООО «Роникон» не располагается и договоров аренды помещения никогда с ней заключено не было. В связи с этим истребование документов к ООО «Роникон» не представляется возможным.

При проверке сведений о контрагенте ООО «Голдсмит» ИНН 7734541849 согласно справке о результатах проведенных контрольных мероприятий от 26.04.2007 № 48338, представленной ИФНС № 34 по г. Москве, установлено, что ООО «Голдсмит» поставлено на учет 25.04.2006, генеральным директором и главным бухгалтером является Муханов Александр Борисович. Вид деятельности организации - оптовая торговля через агентов. Бухгалтерская отчетность представляется в инспекцию своевременно. ИФНС № 34 по г. Москве сообщает, что исполнить поручение о предоставлении документов (информации) в отношении ООО «Голдсмит» не представилось возможным. Выставляемые ранее в адрес организации аналогичные требования также не были исполнены. По адресу регистрации: г. Москва, ул. Маршала Бирюзова, д.32 организация своей деятельности не осуществляет. Операции по счетам в кредитных учреждениях приостановлены решением № 11371 от 09.03.2007 (т. 1, л.д. 88-130).

Îöåíèâ äîêàçàòåëüñòâà, ïðåäñòàâëåííûå ñòîðîíàìè ïî äåëó è èõ äîâîäû, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî îòêàçàë íàëîãîïëàòåëüùèêó â óäîâëåòâîðåíèè çàÿâëåííûõ èì òðåáîâàíèé, ïðèçíàâ ïîçèöèþ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ïîòàïîâà À.Ñ. îá îòñóòñòâèè ó íåãî в рассматриваемом случае  îáúåêòа íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî ÍÄÔË, ÅÑÍ è ÍÄÑ – дохода от осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), неправомерной. 

Пунктом 2 статьи 479 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Как правильно указал суд первой инстанции, представленные предпринимателем в налоговый орган и в материалы дела документы не подтверждают его позицию о том, что поступившие на расчетный счет Потапова А.С. спорные денежные средства являются возвращенными ему предприятиями-контрагентами суммами за некачественный товар.

Суд первой инстанции правильно учел, что письма Потапова А.С. к своим контрагентам (32 организации), в которых предприниматель Потапов  просит вернуть денежные средства, полученные за ткань (фурнитуру, оборудование), не имеющие дат их составления, должны быть составлены в различные периоды. Кроме того, письма имеют идентичный текст, не содержат адресов фирм-контрагентов, фамилий их директоров, все письма вручены лично должностным лицам контрагентов (на письмах, представленных  Потаповым А.С. имеются подписи должностных лиц фирм без расшифровок и печати этих фирм).

Все письма фирм-контрагентов в адрес Потапова А.С. и банков также содержат идентичный текст, хотя имеют различных директоров, бухгалтеров и различные юридические адреса. Эти письма также не содержат дат их составления, не содержат адресов Потапова А.С. и банков, доказательств направления писем в банки в материалах дела отсутствуют.

В Положении Центрального Банка РФ от 3 октября 2002г. № 2-п «О безналичных расчетах» установлен порядок оформления расчетных документов, а также направления в банк платежных поручений на перечисление денежных средств на счет получателя платежа, открытый в этом же или ином банке. Одним из обязательных реквизитов расчетного документа, в том числе платежного поручения, является реквизит «назначение платежа». В соответствии с вышеуказанным Положением Центрального Банка Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", в графе "назначение платежа" указывается назначение платежа, наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг, номера и даты товарных документов, договоров, налог, также может быть указана другая необходимая информация.

Поскольку специальных правил исправления поля «назначение платежа» в расчетном документе не установлено, суд первой инстанции правильно указал, что в этом случае следует руководствоваться общими правилами оформления и направления расчетных документов, в том числе платежных поручений. Так, для исправления неверного текста в графе "Назначение платежа" плательщик должен составить официальное письмо в четырех экземплярах,  где указать о том, что неверный текст в платежном документе следует заменить на иной, письмо должно пройти тот же путь, что и платежное поручение. Далее четыре экземпляра заявления передаются в банк: один из них остается в банке, второй с отметкой банка о получении возвращается клиенту, третий и четвертый экземпляры направляются в банк контрагента, в котором письмо с об исправлении графы «назначение платежа» передается клиенту, а второй полученный банком клиента экземпляр – подшивается в материалы дела к платежному поручению с неверно указанным назначением платежа.

 Таким образом, все стороны, участвовавшие в перечислении средств, - плательщик, получатель и два обслуживающих их банка должны иметь в своем распоряжении документ, исправляющий неверный текст ранее оформленного платежного поручения.

В рассматриваемом деле банк, в котором открыт расчетный счет предпринимателя - дополнительный офис «Вичугский» филиала «Вознесенский» АКБ «Инвестторгбанка», направив в налоговый орган расширенную выписку по расчетному счету Потапова А.С. не сообщил, что на его имя из банков, обслуживающих контрагентов Потапова А.С., приходили письма этих фирм об изменении назначений платежей, указанных в платежных поручениях.

С учетом изложенного вывод суда первой инстанции о том, что изменение контрагентами предпринимателя назначения платежа в платежных поручениях с назначения «оплата за товар», на назначение «возврат кредиторской задолженности ранее уплаченных денежных средств» доказательствами не подтверждено, материалам дела не противоречит.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о наличии противоречий в позиции налогоплательщика. По объяснениям представителя предпринимателя Потапов А.С. обнаружил недостатки товара в тот же день, что и внес наличные деньги в кассы фирм, письма о возврате денег контрагентам писал по приезде в город Вичугу, т.е. через 1-2 дня после уплаты денег за товар. Вместе с тем, в