Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n А17-5908/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А.С. в 2004-2006 годах в качестве оплаты за товары, в сумме 5 327 177 рублей, предприниматель ни в книге доходов и расходов, ни в книге продаж, ни в налоговых декларациях за указанные периоды не отражал, НДФЛ, ЕСН и НДС с этих сумм не исчислял и в бюджет не перечислял. Указанная позиция налогового органа подтверждена имеющимися в материалах дела платежными поручениями фирм-контрагентов индивидуального предпринимателя Потапова А.С. - ООО «Трансвем», ООО «Аспект Про», ООО ПК «Катерия», ООО «АлгонаФинЭксперт»,  ООО «Флай-М», ООО «ТехстройЦентр», ООО «Риатон», ООО «Парнас», ООО «Астрейд», ООО «МаксИнтерТрейд», ООО «Бранд», ООО «ТрейдИмпекс», ООО «Галит», ООО «КомплектСервис», ООО «Лидан», ООО «Лидекс»,  ООО «ГрандХолл», ООО «Форпост», ООО «МеркатоТрейд», ООО «Арнэт», ООО «Действие Плюс», ООО «Виват», ООО «Норма», ООО «ТранстехноСервис», ООО «ПриватстройЦентр», ООО «Профцентр», ООО «Карат», ООО «Тарлинг», ООО «Квинта», ООО «Роникон», ООО Голдсмит», ООО «Миллениум Констракшн» о перечислении денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя Потапова А.С, где в графе «назначение платежа» указывалось: «оплата за товар по накладной б/н от (указана дата), в том числе НДС (указана сумма)»; «оплата за костюмы по накладной б/н от (указана дата), в том числе НДС (указана сумма)»; «оплата за товар по счету № (указан номер), от (указана дата), в том числе НДС (указана сумма)».

Факты неотражения налогоплательщиком указанных сумм в книге доходов и расходов, в книге продаж, в налоговых декларациях по НДФЛ, ЕСН и НДС за указанные периоды, не исчисления и не перечисления в бюджет НДФЛ, ЕСН и НДС с этих сумм, индивидуальным предпринимателем Потаповым А.С. не оспаривается.

Предприниматель, утверждая о том, что спорные денежные средства не являются его доходом, а являются возвращенными ему контрагентами - поставщиками денежными средствами в связи с тем, что поставленный указанными организациями товар (ткани, фурнитуру) был ненадлежащего качества, представил в материалы дела подлинники и копии следующих документов:

1) квитанцию к приходному кассовому ордеру № 7 от  12.01.2004 ООО «Трансвем» на сумму 50 000 рублей за фурнитуру, в том числе НДС 7 627 рублей 12 копеек; письмо индивидуального предпринимателя  Потапова А.С. к ООО «Трансвем», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной фурнитуры оговоренным стандартам и требованиям; платежное поручение № 699 от 03.02.2004; письмо ООО «Трансвем» к Потапову А.С. и ОАО АКБ «Общий»;

2) квитанцию к приходному кассовому ордеру № 3 от 16.01.2004 ООО «Аспект-Про» на сумму 283 860 рублей за ткань, в том числе НДС 43 300 рублей 67 копеек; письмо индивидуального предпринимателя Потапова А.С. к ООО «Аспект-Про», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия ткани требованиям ГОСТа; платежные поручения: № 35 от 18.02.2004; № 86 от 08.04.2004; № 113 от 12.04.2004; № 16 от 20.04.2004; № 154 от 30.11.2004; № 211 от 17.12.2004; письмо ООО «Аспект-Про» к  индивидуальному предпринимателю Потапову А.С. и ЗАО КБ «Иберус»;

3) квитанцию к приходному кассовому ордеру № 15 от 29.01.2004 ООО ПК «Катерин» на сумму 440 900 рублей за ткань, в том числе НДС 67 255 рублей 93 копейки; письмо индивидуального предпринимателя Потапова А.С. ООО ПК «Катерия», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 293 от 01.03.2004; № 563 от 29.03.2004; № 94 от 19.05.2004; № 37 от 18.06.2004; № 254 от 09.07.2004; № 705 от 21.07.2004; № 389 от 23.07.2004; № 492 от 02.08.2004; № 186 от 12.08.2004; № 1 от 29.10.2004; № 29 от 03.11.2004; № 96 от 17.11.2004; № 672 от 20.09.2005; письмо ООО ПК «Катерия» к предпринимателю Потапову А.С. и ОАО «ИХБ» г. Москвы;

4) квитанцию к приходному кассовому ордеру №  19 от 26.02.2004 ООО «АлгонаФинЭксперт» на сумму 126 480 рублей за фурнитуру, в том числе НДС 19 293 рублей 55 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО «АлгонаФинЭксперт», в соответствии с которым   предприниматель   просит   вернуть   уплаченные   им   по   вышеуказанному приходному ордеру денежные  средства, по причине несоответствия поставленной фурнитуры ранее оговоренным требованиям; платежные поручения: № 605 от 22.03.2004, № 65 от 23.04.2004; № 66 от 30.04.2004; №136 от 17.05.2004; письмо ООО «АлгонаФинЭксперт» к Потапову А.С. и ОАО «ИХБ» г. Москва;

5) квитанцию к приходному кассовому ордеру № 21 от 14.04.2004 ООО «Флай-М» 133 000 рублей за ткань, в том числе НДС 20 288 рублей 14 копеек; письмо предпринимателя Потапова А.С. ООО к «Флай-М», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 78 от 24.05.2004; № 160 от 30.06.2004; № 32 от 22.10.2004 ; №95 от 10.11.2004; письмо ООО «Флай-М» к предпринимателю Потапову А.С. и ОАО «ИХБ» г. Москвы;

6) квитанция к приходному кассовому ордеру №  14 от  11.05.2004 ООО «ТехСтройЦентр» на сумму 50 000 рублей за упаковочные материалы, в том числе НДС 7 627 рублей 12 копеек; письмо Предпринимателя ООО «ТехСтройЦентр», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленных упаковочных материалов ранее оговоренным требованиям; платежное поручение № 568 от 16.06.2004; письмо ООО «ТехСтройЦентр» к  Потапову А.С.;

7) квитанция к приходному кассовому ордеру № 21 от 14.05.2004 ООО «Риатон» на сумму 107 500 рублей за фурнитуру, в том числе НДС 16 398 рублей 31 копейка;  письмо Потапова А.С.  к  ООО  «Риатон»,  в  соответствии  с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной фурнитуры оговоренным стандартам и требованиям; платежные поручения № 607 от 23.10.2004; № 408 от 16.08.2004; письмо ООО «Риатон» к предпринимателю Потапову А.С. и ООО «Торгово-инвестиционный банк»;

8) квитанция к приходному кассовому ордеру № 47 от 26.05.2004 ООО «МаксИнтерТрейд» на сумму 30 000 рублей за упаковку, в том числе НДС 4 576 рублей 27 копеек; письмо предпринимателя Потапова А.С. ООО «МаксИнтерТрейд», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленных упаковочных материалов оговоренным стандартам и требованиям; платежное поручение № 683 от 28.06.2004; письмо ООО «МаксИнтерТрейд» к предпринимателю Потапову А.С.;

9)  квитанция к приходному кассовому ордеру № 101 от 21.06.2004 ООО «Парнас» на сумму 363 750 рублей за х/б ткань, в том числе НДС 55 487 рублей 29 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО «Парнас», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 285 от 08.07.2004; № 293 от 22.07.2004; № 307 от 19.08.2004; № 309 от 25.08.2004; № 320 от 29.09.2004; № 321 от 30.09.2004; письмо ООО «Парнас» к Потапову А.С. и ЗАО МПБ «Идельбанк» г. Казань;

10) квитанция к приходному кассовому ордеру № 176 от 08.07.2004 ООО «Астрейд» на сумму 150 000 рублей за ткань, в том числе НДС 22 881 рубль 35 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО «Астрейд», в соответствии  с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежное поручение № 155 от 05.08.2004; письмо ООО «Астрейд» к Предпринимателю Потапову А.С. и ООО «Судостроительный банк»;

11) квитанция к приходному кассовому ордеру № 132 от 29.07.2004 ООО «Галит» на сумму 130 000 рублей за ткань, в том числе НДС 19 830 рублей 51 копейка; письмо Потапова А.С. к ООО «Галит», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 294 от 24.09.2004; № 187 от 27.08.2004; № 65 от 28.01.2005; письмо ООО «Галит» Предпринимателю Потапову А.С. и ЗАО КБ «Иберус»;

12) квитанция к приходному кассовому ордеру № 214 от 25.08.2004 ООО «ТрейдИмпекс» на сумму 154 600 рублей за х/б ткань, в том числе НДС 23 583 рубля 05 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО «ТрейдИмпекс», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 600 от 29.09.2004; № 641 от 08.10.2004; № 715 от 22.10.2004; № 882 от 25.11.2004; письмо ООО «ТрейдИмпекс» к Предпринимателю Потапову А.С. и ОАО АКБ «Общий»;

13) квитанция к приходному кассовому ордеру № 109 от 09.09.2004 ООО «Бранд» на сумму 50 000 рублей за упаковочный материал, в том числе НДС 7 627 рублей 12 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО  «Бранд»,  в  соответствии  с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленных упаковочных материалов требованиям клиентов; платежное поручение № 51 от 01.10.2004; письмо ООО «Бранд» к Потапову А.С. и ОАО «Татэкономбанк»;

14) квитанция к приходному кассовому ордеру № 419 от 20.10.2004 ООО «Комплект-Сервис» на сумму 50 000 рублей за запчасти, в том числе НДС 7 627 рублей 12 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО «КомплектСервис», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия качества запасных частей требованиям ГОСТ; платежное поручение № 101 от 18.11.2004; письмо ООО «КомплектСервис» к Потапову А.С, и НКО ООО «КУМОСТ-ИНКСАСС»;

15) квитанция к приходному кассовому ордеру № 91 от 24.11.2004 ООО «Лидан» на сумму 215 500 рублей за ткань, в том числе НДС 32 872 рубля 88 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО  «Лидан», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к  приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 3 от 24.12.2004; № 28 от 17.03.2005; № 30 от 23.03.2005; № 32 от 04.04.2005; № 33 от 06.04.2005; № 44 от 15.04.2005; № 120 от 23.08.2005; письмо ООО «Лидан» к Предпринимателю Потапову А.С. и ОДО «Банк «Казанский»;

16) квитанция к приходному кассовому ордеру № 91  от 10.02.2005 ООО «ТрейдИмпекс» на сумму 42 000 рублей за х/б ткань, в том числе НДС 6 406 рублей 78 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО «ТрейдИмпекс», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 393 от 14.03.2005; № 993 от 06.07.2005; письмо ООО «ТрейдИмпекс» к Потапову А.С. и ОАО АКБ «Общий»;

17) квитанция к приходному кассовому ордеру № 17 от 03.03.2005 ООО «Гранд- Холл» на сумму 100 000 рублей за ткань, в том числе НДС 15 251 рубль 24 копейки; письмо Потапова А.С, к ООО «Гранд-Холл», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежное поручение № 611 от 06.04.2005; письмо ООО «ТрейдИмпекс» к Потапову   А.С.   и   ООО   «Торгово- Инвестиционный банк»;

18) квитанция к приходному кассовому ордеру № 46 от 13.07.2005 ООО «ФлаЙ-М» на сумму 250 900 рублей за ткань, в том числе НДС 38 272 рублей 88 копеек; письмо Потапова А.С. к ООО «Флай-М», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к  приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 508 от 23.08.2005; № 557 от 29.08.2005; № 701 от 13.09.2005; № 32 от 26.09.2005; № 261 от 28.09.2005; № 188 от 06.10.2005; письмо ООО «Флай-М» к Потапову А.С. и ЗАО «Таскбанк»;

19) квитанция к приходному кассовому ордеру № 159 от 04.08.2005 ООО «Норма» на сумму 75 000 рублей за ткань, в том числе НДС 11 440 рублей 68 копеек; письмо предпринимателя Потапова А.С. к ООО «Норма», в соответствии с    которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежные поручения: № 709 от 02.09.2005, № 712 от 22.09.2005; письмо ООО «Норма» к Потапову А.С. и ЗАО «Таскбанк»;

20) квитанция к приходному кассовому ордеру № 32 от 10.08.2005 ООО «МеркатоТрейд» на сумму 64 200 рублей за ткань, в том числе НДС 9 793 рубля 22 копейки; письмо Потапова А.С. к ООО «МеркатоТрейд», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежное поручение № 838 от 15.09.2006; письмо ООО «МеркатоТрейд»  Потапову А.С и ОАО АКБ «Общий»;

21) квитанция к приходному кассовому ордеру № 218 от 23.08.2005 ООО «ДействиеПлюс» на сумму 62 400 рублей за упаковочные материалы, в том числе НДС  9 518 рублей 64 копейки; письмо Потапова А.С. к ООО «ДействиеПлюс» в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленных упаковочных материалов требованиям клиентов; платежные поручения: № 134 от 06.09.2005; № 146 от 07.09.2005, письмо ООО «ДействиеПлюс» Предпринимателю Потапову А.С. и ОАО АКБ «Общий»;

22) квитанция к приходному кассовому ордеру № 405 от 02.09.2005 ООО «Виват» на сумму 60 000 рублей за ткань, в том числе НДС 9 152 рубля 54 копейки; письмо Потапова А.С. к ООО «Виват», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанной квитанции к  приходному кассовому ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставленной ткани требованиям ГОСТ; платежное поручение № 323 от 07.10.2005; письмо ООО «Виват» к  предпринимателю Потапову А.С. и ЗАО КБ «Иберус»;

23) квитанция к приходному кассовому ордеру № 101 от 12.09.2005 ООО «Форпост» на сумму 54 300 рублей за швейное оборудование, в том числе НДС 83 791 рубль 53 копейки; письмо Потапова А.С. к ООО «Форпост», в соответствии с которым предприниматель просит вернуть уплаченные им по вышеуказанному приходному ордеру денежные средства, по причине несоответствия поставляемого швейного оборудования техническим требованиям