Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009 по делу n А29-8442/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соответствии с пунктами 1  и 2 статьи 169  Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой; счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О и от 18.04.2006 №87-О указано, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Положения вышеуказанных статей предполагают возможность применения налоговых вычетов при наличии доказательств реальности осуществления хозяйственных операций.

Согласно статьям 1 и 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета, который ведется на основании составляемых в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания первичных учетных документов, является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию о характере хозяйственных операций и о поставщиках товаров (работ, услуг).

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и определении от 25.07.2001 г. №138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров, (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. При обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих налог на добавленную стоимость к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестного поведения. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут, в частности, свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-     невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения  имущества  или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения   работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов  соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских  помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны  с  возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных  хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки из состава профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц и из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу были исключены затраты в сумме 166 922 рубля 50 копеек за 2005 год, в сумме 931 686 рублей 44 копейки за 2006 год, в сумме 858 813 рублей 56 копеек за 2007 год по оплате работ, выполненных ООО «Овен ЛТ» (2005 год), ООО «Клементина» (2005-2006 годы), ООО «ВикКор» (2006-2007 годы).

Также Инспекцией было отказано в праве на налоговый вычет при исчислении налога на добавленную стоимость за 2005 год - в сумме 51 750 рублей, за 2006 год в сумме 180 540 рублей, за 2007 год в сумме 141 750 рублей, уплаченного в составе стоимости работ, выполненных вышеуказанными подрядчиками.

Основаниями для исключения расходов и отказа в праве на налоговый вычет явились выявленные в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии фактических хозяйственных отношений предпринимателя с ООО «Овен ЛТ», ООО «Клементина», ООО «ВикКор».

В ходе проверки налоговым органом было установлено следующее:

По взаимоотношениям с ООО «Овен ЛТ»

Между ИП Наконечным М.Н. (заказчик) и ООО «Овен ЛТ» (подрядчик) был заключен договор на выполнение лесосечных работ от 15.10.2004, согласно которому подрядчик обязуется выполнить работы по заготовке древесины, а предприниматель оплатить работы из расчета 250 рублей, без учета НДС, за 1 м3. В соответствии с пунктом 4.4. договора заказчик обеспечивает исполнителя материально-техническими ресурсами, ГСМ, спецодеждой (т.8, л.д.14-15).

Ñîãëàñíî ïðåäñòàâëåííûì äîêóìåíòàì â 2005 ãîäó ÎÎÎ «Îâåí ËÒ» îêàçàëî óñëóãè ïî çàãîòîâêå äðåâåñèíû äëÿ ÈÏ Íàêîíå÷íîãî Ì.Í. íà ñóììó  29 500 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 4 500 ðóáëåé, íà îñíîâàíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû ¹ 11 îò 30.06.05. Îïëàòà ïðîèçâåäåíà ïëàòåæíûì ïîðó÷åíèåì ¹50 îò 11.10.2005 íà ñóììó 31 500 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 4 805 ðóáëåé 08 êîïååê (ò.6, ë.ä.108-109).

Èíñïåêöèåé áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî ïî ñâåäåíèÿì, ñîäåðæàùèìñÿ â Åäèíîì ãîñóäàðñòâåííîì ðååñòðå þðèäè÷åñêèõ ëèö, ÎÎÎ «Îâåí ËÒ» ñîñòîèò íà íàëîãîâîì ó÷åòå â Ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹5 ïî Ðåñïóáëèêå Êîìè ñ 02.12.2003, þðèäè÷åñêèé àäðåñ - Ðåñïóáëèêà Êîìè, ã.Ñûêòûâêàð, óë.Ìèðà, ä.26. Ðóêîâîäèòåëåì Îáùåñòâà ÿâëÿåòñÿ Íèêèòèí Íèêîëàé Íèêîëàåâè÷, ãëàâíûì áóõãàëòåðîì Êîçûðåâ Àíäðåé Âÿ÷åñëàâîâè÷, êîòîðûé óìåð 01.10.2005(ò.4, ë.ä.2-7).

Ìèãóíîâà Àííà Ëüâîâíà, ñ êîòîðîé â ïåðèîä ñ 2000 ãîäà ïî 2005 ãîä ïðîæèâàë Êîçûðåâ À.Â., â îáúÿñíåíèÿõ îò 08.02.2007 ñîòðóäíèêó ÓÍÏ ÌÂÄ  ïî Ðåñïóáëèêå Êîìè ïîÿñíèëà, ÷òî â 2004 ãîäó Êîçûðåâ À.Â. ïî ïðîñüáå ìóæ÷èíû ïî èìåíè Íèêîëàé çàðåãèñòðèðîâàë íà ñâîå èìÿ ðÿä ôèðì, çà ÷òî â òå÷åíèå 2004-2005 ãîäà ïîëó÷àë äåíåæíûå ñðåäñòâà, ñ àâãóñòà 2005 ãîäà îí íàõîäèëñÿ â áîëüíèöå, ïîýòîìó äåíåæíûå ñðåäñòâà ïåðåäàâàëèñü íåïîñðåäñòâåííî åé.

Ñîãëàñíî ñâåäåíèÿì Ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹5 ïî Ðåñïóáëèêå Êîìè ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö (ôîðìà 2-ÍÄÔË) ÎÎÎ "Îâåí ËÒ" íå ïðåäñòàâëÿëèñü, ñ 2006 ãîäà áóõãàëòåðñêàÿ è íàëîãîâàÿ îò÷åòíîñòü â íàëîãîâûé îðãàí íå ïðåäñòàâëÿëèñü (ò.3, ë.ä.46).

Óïðàâëåíèåì Ìèíèñòåðñòâà þñòèöèè â ïåðå÷íå ñîáñòâåííèêîâ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, ðàñïîëàãàþùåãîñÿ ïî àäðåñó ã. Ñûêòûâêàð, óë. Ìèðà, ä. 26 ÎÎÎ «Îâåí ËÒ» íå óêàçàíî.

 õîäå îñìîòðà çäàíèÿ, ðàñïîëîæåííîãî ïî àäðåñó ã. Ñûêòûâêàð, óë. Ìèðà, ä.26, óêàçàííîãî â ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ, óñòàíîâëåíî, ÷òî çäàíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé æèëîé äîì, êàêèå-ëèáî îôèñû â çäàíèè îòñóòñòâóþò, âûâåñêè ôèðì, â òîì ÷èñëå ÎÎÎ «Îâåí ËÒ», òàêæå îòñóòñòâóþò, çäàíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé êèðïè÷íîå ñîîðóæåíèå, îòäåëàííîå îáëèöîâî÷íîé ïëèòîé, âûñîòîé 8 ýòàæåé ñ äâóìÿ ïîäúåçäàìè ñ óêàçàíèåì íîìåðîâ êâàðòèð, ÷òî îòðàæåíî â ïðîòîêîëå îñìîòðà  îò 12.12.2007 ¹09-10/1 (ò.8, ë.ä.22-26). Ñîãëàñíî îïðîñîâ Íèìàñà Ï.Ï. è ßóôìàíà Ë.Ï. от 20.12.2007, ïðîæèâàþùèõ â çäàíèè ïî àäðåñó ã.Ñûêòûâêàð, óë. Ìèðà, ä. 26, îá îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «Îâåí ËÒ» íèêîãäà íå ñëûøàëè è íå çíàþò (ò.8, ë.ä.25-34).

Ñîãëàñíî âûïèñêå Ñûêòûâêàðñêîãî ôèëèàëà ÎÀÎ «ÌÄÌ-Áàíêà» îò 02.03.2007 ¹01-6-08/482 î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ðàñ÷åòíîìó ñ÷åòó ÎÎÎ «Îâåí ËÒ» äåíåæíûå ñðåäñòâà îáíàëè÷èâàëèñü íå ïîçäíåå ñëåäóþùåãî äíÿ, ïîñëå ïåðå÷èñëåíèÿ îò ïîêóïàòåëåé, ïåðå÷èñëåíèå ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà ÎÎÎ «Îâåí ËÒ» äðóãèì êîíòðàãåíòàì (â òîì ÷èñëå ïîñòàâùèêàì, ïîäðÿä÷èêàì èëè äðóãèì êðåäèòîðàì) íå ïðîèçâîäèëîñü, íàëîãè è èíûå ïëàòåæè â áþäæåò ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà íå ïåðå÷èñëÿëèñü, íàëè÷íûå äåíåæíûå ñðåäñòâà ïî ÷åêàì ïîëó÷àë Íèêèòèí Íèêîëàé Íèêîëàåâè÷ (ò.4 ë.ä.9-23, ò.3, ë.ä.139-154).

Ïî âçàèìîîòíîøåíèÿì ñ ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà».

Ìåæäó ÈÏ Íàêîíå÷íûì Ì.Í. (çàêàç÷èê) è ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà» (ïîäðÿä÷èê) áûë çàêëþ÷åí äîãîâîð îò 06.09.2005, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïîäðÿä÷èê îáÿçóåòñÿ âûïîëíèòü ëåñîñå÷íûå ðàáîòû ñîáñòâåííûìè ñèëàìè ïî ëåñîáèëåòó ÈÏ Íàêîíå÷íîãî Ì.Í., à çàêàç÷èê ïðèíèìàåò è îïëà÷èâàåò ðàáîòû ïî öåíå 250 ðóáëåé, áåç ó÷åòà ÍÄÑ, çà 1 ì3 çàãîòîâëåííîé ïðîäóêöèè.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 2.1. äîãîâîðà ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà» ïðîèçâîäèò:

- âàëêó äåðåâüåâ è îáðåçêó ñó÷üåâ áåíçîïèëàìè «Óðàë», «Õóñêâàðíà», òðåëåâêó õëûñòîâ òðàêòîðàìè ÒÄÒ 55, ñîãëàñíî âûäàííîé òåõíîëîãè÷åñêîé êàðòû;

-  ðàñêðÿæåâêó íà ñîðòèìåíòû áåíçîïèëàìè «Óðàë», «Õóñêâàðíà»;

- î÷èñòêó ìåñò ðóáîê.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 3.4. äîãîâîðà çàêàç÷èê îáåñïå÷èâàåò ïîäðÿä÷èêà òðàêòîðàìè ÒÄÒ-55, áåíçîïèëàìè «Óðàë», «Õóñêâàðíà» ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñêèìè ðåñóðñàìè, ÃÑÌ, ñïåöîäåæäîé, òðàíñïîðòîì äëÿ ïåðåâîçêè ðàáî÷èõ, èíâåíòàðåì äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ïðàâèë ïîæàðíîé áåçîïàñíîñòè.

Ñîãëàñíî ïðåäñòàâëåííûì äîêóìåíòàì â 2005 ãîäó ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà» îêàçàëî óñëóãè ïî çàãîòîâêå äðåâåñèíû äëÿ ÈÏ Íàêîíå÷íîãî Ì.Í. íà ñóììó 309 750 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 47 250 ðóáëåé, íà îñíîâàíèè ñëåäóþùèõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð:

-  ¹18 îò 28.09.2005 íà ñóììó 191 750 ðóáëåé, â ò.÷. ÍÄÑ 29 250 ðóáëåé;

-  ¹62 îò 31.10.2005 íà ñóììó 118 000 ðóáëåé, â ò.÷. ÍÄÑ 18 000 ðóáëåé.

Îïëàòà ïðîèçâåäåíà â ñóììå 309 750 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 47 250 ðóáëåé ïëàòåæíûìè ïîðó÷åíèÿìè:

-¹59 îò 02.11.2005 íà ñóììó 191 750 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 29 250 ðóáëåé;

-¹60 îò 24.11.2005 íà ñóììó 118 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 18 000 ðóáëåé.

Ñîãëàñíî ïðåäñòàâëåííûì äîêóìåíòàì â 2006 ãîäó ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà» îêàçàëî óñëóãè ïî çàãîòîâêå äðåâåñèíû äëÿ ÈÏ Íàêîíå÷íîãî Ì.Í. íà ñóììó 191 750 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 29 250 ðóáëåé íà îñíîâàíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû ¹28 îò 31.03.2006. Îïëàòà ïðîèçâåäåíà ïóòåì ñîãëàøåíèÿ íà ïðîâåäåíèå âçàèìîçà÷åòà òðåáîâàíèé ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà» è ÈÏ Íàêîíå÷íûì Ì.Í. îò 28.12.2006 (ò.8, ë.ä.57), ÷òî îòðàæåíî â æóðíàëå ó÷åòà âûñòàâëåííûõ è ïîëó÷åííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð.

Ñîãëàñíî ñâåäåíèÿì, ñîäåðæàùèìñÿ â Åäèíîì ãîñóäàðñòâåííîì ðååñòðå þðèäè÷åñêèõ ëèö ÎÎÎ "Êëåìåíòèíà" ñîñòîèò íà íàëîãîâîì ó÷åòå â Ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹1 ïî Ðåñïóáëèêå Êîìè ñ 31.03.2005, þðèäè÷åñêèé àäðåñ - Ðåñïóáëèêà Êîìè, Ñûêòûâäèíñêèé ðàéîí, ï.Âûëüãîðò, óë.Øîññåéíàÿ, ä. 40. Åäèíñòâåííûì ó÷ðåäèòåëåì è ðóêîâîäèòåëåì Îáùåñòâà ÿâëÿåòñÿ Åðåìèíà Åëåíà Àëåêñàíäðîâíà.

Ñîãëàñíî ñâåäåíèÿì Ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹1 ïî Ðåñïóáëèêå Êîìè îò 19.04.2007 ¹11-13/2033äñï ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö çà 2005-2006 ãã. (ôîðìà 2-ÍÄÔË) ÎÎÎ "Êëåìåíòèíà" íå ïðåäñòàâëåíû, ïîñëåäíÿÿ áóõãàëòåðñêàÿ è íàëîãîâàÿ îò÷åòíîñòü ïðåäñòàâëåíà â íàëîãîâûé îðãàí çà 1 êâàðòàë 2006 ãîäà.

 îáúÿñíåíèÿõ îò 26.03.2007 ñîòðóäíèêó ÓÍÏ ÌÂÄ ïî Ðåñïóáëèêå Êîìè Åðåìèíà Åëåíà Àëåêñàíäðîâíà ïîÿñíèëà, ÷òî âåñíîé 2005 ãîäà îíà ñîãëàñèëàñü íà ïðåäëîæåíèå Íèêèòèíà Í.Í. çàðåãèñòðèðîâàòü íà ñâîå èìÿ íåñêîëüêî îðãàíèçàöèé, â òîì ÷èñëå ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà», êîòîðûé îòâåç å¸ ê íîòàðèóñó äëÿ îôîðìëåíèÿ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ. Âïîñëåäñòâèè, Åðåìèíà Å.À. êàæäûé ìåñÿö ïîäïèñûâàëà êàêèå-òî äîêóìåíòû, â ñóòü êîòîðûõ íå âíèêàëà, à òàê æå ïîäïèñûâàëà ÷èñòûå áëàíêè (ëèñòû), çà óêàçàííûå äåéñòâèÿ Åðåìèíà Å.À. åæåìåñÿ÷íî ïîëó÷àëà 3000 ðóáëåé, ïîñëåäíÿÿ âñòðå÷à ñ Íèêèòèíûì Í.Í. состоялась в феврале или марте 2006 года.

Ïðè ïðîâåäåíèè ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÓÍÏ ÌÂÄ Ðåñïóáëèêè Êîìè óñòàíîâëåíî, ÷òî ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà» íå ðàñïîëàãàëîñü è íå îñóùåñòâëÿëî äåÿòåëüíîñòü ïî àäðåñó, óêàçàííîìó â ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ: ã. Ñûêòûâêàð, óë. Øîññåéíàÿ, ä.40. ïî äàííîìó àäðåñó ðàñïîëîæåíî îäíîýòàæíîå äåðåâÿííîå çäàíèå, êîòîðîå íà ïðîòÿæåíèè 4-õ ëåò íå ýêñïëóàòèðóåòñÿ, ÷òî óêàçàíî â ïèñüìå îò 02.05.2007 ¹2/11-2141.

Ñîãëàñíî âûïèñêå Ñûêòûâêàðñêîãî ôèëèàëà «ÌÄÌ-Áàíêà» îò 02.03.2007 ¹01-6-08/482 î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ðàñ÷åòíîìó ñ÷åòó ÎÎÎ «Êëåìåíòèíà» ïîñòóïàâøèå äåíåæíûå