Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 по делу n А82-4801/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

суд Ярославской области с заявлением о возврате из бюджета пеней в размере 48 419 830 рублей 13 копеек, начисленных на просроченные налоговые платежи по подоходному налогу по состоянию на 01.01.2002, с учетом того, что задолженность по пеням в размере 411 рублей 88 копеек погашена 30.12.2004, то есть за пределами трехлетнего срока на возврат излишне уплаченной суммы (т.3, л.д. 18).

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, признал, что Обществом частично самостоятельно перечислены в бюджет, а частично взысканы налоговым органом пени по подоходному налогу в отношении которых налоговым органом не было произведено списание задолженности в установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 №251 Порядке, в связи с чем они подлежат возврату из бюджета в пределах уплаченных не позднее трех лет со дня обращения с заявлением в суд. Принимая решение по делу, суд первой инстанции руководствовался положениями Постановления Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 №251, статьи 88 Федерального Закона «О Федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001 №194-ФЗ, учел правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июня 2004 года №1975/2004. 

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, заслушав представителей сторон, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 88 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001 № 194-ФЗ (с изменениями и дополнениями) продлено проведение реструктуризации задолженности (основного долга, пеней и штрафов) предприятий и организаций, являющихся головными исполнителями и исполнителями государственного оборонного заказа, по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), образовавшейся по состоянию на 1 января 2002 года, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, - до 31.12.2002.

Во исполнение названного Федерального закона Правительство Российской Федерации издало постановление от 18.04.2002 № 251 «О порядке списания задолженности, возникшей в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов, по пеням, начисленным на 1 января 2002 года на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды». Этим постановлением органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано обеспечить списание задолженности по пеням, начисленным на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, с учетом условий, предусмотренных указанным постановлением, а также утверждены правила списания указанной задолженности.

Согласно пункту 2 Правил списанию подлежит задолженность, возникшая в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов по пеням, начисленным на 1 января 2002 года на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды. На государственных заказчиков оборонного заказа возложена обязанность по формированию реестров головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов для проведения списания задолженности.

Таким образом, названным постановлением Правительства не предусмотрено применение установленного им порядка проведения реструктуризации и списания задолженности по начисленным пеням в отношении конкретных видов налогов, по которым начислены пени. Право на реструктуризацию не поставлено в зависимость от причин и характера действий организации при образовании этой задолженности.

Право на списание задолженности по пеням поставлено в зависимость исключительно от осуществления организацией работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов в качестве головного исполнителя или исполнителя и несвоевременного получения средств из бюджета на финансирование этих работ.

В силу пункта 5 Правил, списание задолженности осуществляется территориальными налоговыми органами по месту учета головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов на основании реестров, заверенных государственными заказчиками оборонного заказа и полученных от  Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Задолженность определяется по данным налоговых органов на дату проведения списания, но не более задолженности на 01.01.2002.

Сторонами не оспаривается, что ОАО «ЯЗДА» было включено Министерством обороны Российской Федерации в реестр головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов и несвоевременно получало средства из бюджета на финансирование этих работ.

Из материалов дела усматривается, что спорные суммы пеней (за исключением 114 431 рубля 46 копеек пеней начисленных в 2005 году) - являются пенями, начисленными на 1 января 2002 года на просроченные налоговые платежи - налог на доходы физических лиц, зачисляемый в Федеральный бюджет.

Так, пени в размере 19 153 386 рублей 48 копеек были начислены решением Инспекции от 28.01.1998. В целях принудительного взыскания указанной суммы Инспекция  на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации направлено инкассовое поручение № 1093 от 24.08.2000 на сумму 19 153 386 рублей 48 копеек в КБ «Стайл-банк», где был открыт счет налогоплательщика (т.1, л.д. 22). 

Кроме того, взыскание пени в размере 19 153 386 рублей 48 копеек осуществлялось Инспекцией путем направления в Сбербанк России инкассовых поручений № 452, 454 от 02.02.1998  на сумму 17 237 962 рубля 80 копеек и 1 915 329 рублей 20 копеек соответственно (т. 3, л.д. 8,9).

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки (акта от 19.09.2001 № 11/11, возражений ОАО «ЯЗДА»), Межрайонной ИМНС России № 8 по Ярославской области было принято решение № 11/11 от 05.12.2001 о привлечении ОАО «ЯЗДА» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу был доначислен подоходный налог (налог на доходы физических лиц) в сумме 22 732 252 рубля и пени за просрочку уплаты указанного налога в сумме 25 669 064 рубля за период с 09.12.1998 по 30.06.2001 (т. 1, л.д. 61). Налоговый орган выставил в адрес  ОАО «ЯЗДА» требование от 07.12.2001 № 358 с предложением уплатить не позднее 13.12.2001 начисленные решением пени по подоходному налогу в размере 25 669 064 рубля. В связи с неисполнением налогоплательщиком требования добровольно, Инспекцией на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации были направлены инкассовые поручения:

 в Ярославский филиал МАКБ «Возрождение инкассовое поручение № 53 от 06.02.2002 на сумму 5 133 812 рублей (т. 1, л.д. 63);

в Городское отделение Сбербанка России № 17 в г. Ярославле инкассовое поучение № 49 от 06.02.2002 на сумму 10 267 626 рублей (т.1, л.д. 64);

в ОАО КБ «Севергазбанк» направлено инкассовое  поручение №51 от 06.02.2002  на сумму 5 133 813 рублей (т.1, л.д. 65);

в Ярославский филиал ОАО АКБ «Кредопромбанк» направлено инкассовое поручение № 50 от 18.02.2002 на сумму 5 133 813 рублей (т.1, л.д. 66).

Кроме того, на не перечисленные суммы подоходного налога и налога на доходы физических лиц, установленные вышеназванным решением № 11/11 от 05.12.2001, налоговым органом начислялись пени за период 01.07.2001 по 31.12.2001 в размере 3 484 081 рубль 34 копейки, требование № 10 от 15.01.2002 по состоянию на 01.01.2002 об уплате которых было выставлено налогоплательщику (т.1, л.д. 67).

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки (акта выездной проверки от 06.06.2005 № 8, возражений ОАО «ЯЗДА»), Межрайонной ИМНС России по крупнейшим налогоплательщикам  Ярославской области было принято решение № 8 от 04.07.2005 о привлечении ОАО «ЯЗДА» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу были начислены пени в сумме 114 431 рубль 46 копеек за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за период с 07.02.2001 по 31.12.2001, выставлено требование № 126 по состоянию на 08.07.2005 (т. 1, л.д. 87-93,104).

Инкассовое поручение № 969 от 25.11.2005 на сумму 10 637 792 рубля 64 копейки направлено налоговым органом в Городское отделение Сбербанка России г. Ярославль (т. 3, л.д. 10).

Из имеющихся в материалах дела решений налогового органа от 07.08.2002 № 10 и № 11 о списании задолженности по пеням, начисленным на 01.01.2002 на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды, следует, что решение о списании задолженности в части пени, начисленной по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) по состоянию на 01.01.2002 Инспекцией не принималось (т. 2, л.д. 16-17).

Вднако ль. рганом в Городское отделение Сбербанка России г. 1998. в актер взыскания 47 260 _____________________________________ бюджет спорные суммы пеней (48 419 830 рублей 13 копеек) перечислены в период после 24.01.2006 в сумме, заявленной Обществом к возврату, в том числе: 1 159 421 рубль 32 копейки в результате частичного исполнения банком инкассового поручения налогового органа № 452 от 02.02.1998 (т.3, л.д. 8), 47 260 408 рублей 81 копейка  - по платежным поручениям организации, с указанием назначения платежа - «налог на доходы физических лиц пени погашение задолженности по акту проверки» и отражением в поле 108 платежного документа показателя ноль («0»), что в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 24.11.2004г №106н, соответствует уплате текущих платежей или добровольному погашению задолженности.

Поскольку все названные выше суммы были перечислены Обществом в бюджет, частично  - в добровольном порядке, а остальные списаны на основании инкассовых поручений, судом первой инстанции спорную сумму пеней, правомерно квалифицирована частично как излишне уплаченную (47 260 408 рублей 81 копейка), а частично – как излишне взысканную налоговым органом (1 159 421 рубль 32 копейки).

Доводы налогоплательщика о том, что перечисление в бюджетную систему Российской Федерации  пени в сумме  47 260 408 рублей 81 копейка носило характер взыскания, апелляционным судом внимательно изучены, однако не принимаются в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.03.05 № 13592/04 указал на то, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 1 статьи 46 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункты 2, 3 статьи 46 Кодекса).

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 Кодекса положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Конкретные обстоятельства данного дела свидетельствуют о том, что  Общество требования налогового органа об уплате пеней по подоходному налогу в добровольном порядке не исполнило, инкассовые поручения, выставленные к расчетным счетам налогоплательщика на основании принятых налоговым органом решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках, датированы 1998,2000,2001,2002 годами (за исключением требования от 08.07.2005 года об уплате 114 431 рубля 46 копеек пеней) и не были исполнены. Следовательно, в ходе проведения налоговым органом перечисленных мер взыскания спорная сумма пеней по подоходному налогу не была взыскана и уже не могла быть взыскана в 2006-2007 годах в бесспорном порядке. Кроме того, инкассовое поручение № 989 от 25.11.2005 года, содержащие ссылку на требование № 126 от 08.07.2005 достоверно не свидетельствует о том, что перечислению в бюджетную систему Российской Федерации по данному поручению подлежали пени, в том числе в сумме 114 431 рубль 46 копеек, начисленные по решению Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области от 04.07.2005 № 8.

Фактически задолженность по пеням в размере 47 260 408 рублей 81 копейка погашена Обществом платежными поручениями добровольно в период после 24.01.2006, с указанием поле платежного показателя ноль («0»), что соответствует уплате текущих платежей или добровольному погашению задолженности, более