Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.03.2014 по делу n А28-5499/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

площади на 2-м этаже на срок с 09.10.2010 по 30.09.2011, 3 кв.м площадей (2-й этаж) и 137 кв.м площадей (3-й этаж) на срок с 20.11.2010 по 19.10.2011, 248,7 кв.м (1-й этаж) и 64 кв.м (2-й этаж) дополнительных вспомогательных площадей, не предназначенных для обслуживания потребителей на срок с 09.10.2010 по 30.09.2011, 23 кв.м (2-й этаж) и 43 кв.м (3-й этаж) дополнительных вспомогательных площадей, не предназначенных для обслуживания потребителей на срок с 20.11.2010 по 19.10.2011.

- помещение в здании по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79 - площадью 125,6 кв.м до 01.04.2009.  По договорам перенайма от 01.04.2009 № 9, от 03.01.2010 № 13, от 01.02.2010 № 13/1 ООО «Квадрат Риэлт» передает Предпринимателю в безвозмездное пользование помещения площадью 126 кв.м в 2009 году, 120 кв.м в 2010 году.

- помещение в здании по адресу г. Киров, ул. Воровского, д. 137 - площадью 268,6 кв.м, в том числе торговой – 140 кв.м,

- помещение в здании по адресу г. Киров, ул. Волкова, д. 6а - торговой площадью 132 кв.м,

- помещение в здании по адресу: г. Киров, Нововятский район, ул. Советская, д. 28 - торговой площадью 146 кв.м,

- помещение в здании по адресу: г. Киров, ул. Московская, д. 171 - площадью 141,19 кв.м,

- помещение в здании по адресу: Кировская область, г. Кирово-Чепецк, ул. Кирова, д. 30 - торговой площадью 140,8 кв.м в 2008 году, 137 кв.м в 2009 и 2010 годах.

В помещениях по указанным адресам также осуществляли торговую деятельность индивидуальные предприниматели Шилов Э.А., Зубарев А.Г., Пасечник К.О., Корякин П.В., на них оформлены в пользование помещения:

- по адресу: г. К. Маркса, д. 127 - Предпринимателю Шилову Э.А. 137 кв.м (в 2008 году 132 кв.м), Предпринимателю Зубареву А.Г. 67 кв.м в 2008-2010 годах, Предпринимателю Пасечнику К.О. 123 кв.м в 2008-2010 годах, Предпринимателю Корякину П.В. 140 кв.м,

- по адресу: г. Киров, ул. К. Маркса, д. 99 - Предпринимателю Пасечнику К.О. 77 кв.м в 2008 году, 92 кв.м в 2009-2010 годах, Предпринимателю Корякину П.В. 92 кв.м в 2008 году, 110 кв.м в 2009-2010 годах, Предпринимателю Зубареву А.Г. 130 кв.м в 2010 году, Предпринимателю Шилову Э.А. 139 кв.м в 2010 году,

- по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79 - Предпринимателю Пасечнику К.О. 104 кв.м в 2008 году, 105 кв.м в 2009 году, 75 кв.м в 2010 году, Предпринимателю Корякину П.В. 109 кв.м в 2008 году, 82 кв.м в 2009-2010 годах, Предпринимателю Зубареву А.Г. 117 и 118 кв.м в 2009-2010 годах, Предпринимателю Шилову Э.А. 143 кв.м в 2009-2010 годах,

- по адресу: г. Киров, ул. Воровского, д. 137 - Предпринимателю Пасечнику К.О. 140 кв.м, Предпринимателю Корякину П.В. 119 кв.м, Предпринимателю Зубареву А.Г. 98 кв.м в 2008-2009 годах и 118 кв.м в 2010 году, Предпринимателю Шилову Э.А. 124 кв.м в 2008-2009 годах и 129 кв.м в 2010 году,

- по адресу: г. Киров, ул. Волкова, д. 6а - Предпринимателю Пасечнику К.О. 139 кв.м, Предпринимателю Корякину П.В. 141 кв.м, Предпринимателю Зубареву А.Г. 110 кв.м, Предпринимателю Шилову Э.А. 140 кв.м,

- по адресу: г. Киров, Нововятский район, ул. Советская, д. 28 - в 2010 году Предпринимателю Пасечнику К.О. 142 кв.м, Предпринимателю Корякину П.В. 139 кв.м, Предпринимателю Зубареву А.Г. 144 кв.м, Предпринимателю Шилову Э.А. 120 кв.м,

- по адресу: г. Киров, ул. Московская, д. 171 - в 2010 году Предпринимателю Пасечнику К.О. 138 кв.м, Предпринимателю Корякину П.В. 138 кв.м, Предпринимателю Зубареву А.Г. 137 кв.м, Предпринимателю Шилову Э.А. 141 кв.м,

- по адресу: Кировская область, г. Кирово-Чепецк, ул. Кирова, д. 30 – Предпринимателю Пасечнику К.О. 140 кв.м в 2008 году и 123 кв.м в 2009-2010 годах, Предпринимателю Корякину П.В. 120,6 кв.м в 2008 году и 131 кв.м в 2009-2010 годах, Предпринимателю Зубареву А.Г. 139,9 кв.м в 2008 году и 142 кв.м в 2009-2010 годах, Предпринимателю Шилову Э.А. 123,8 кв.м в 2008 году и 124 кв.м в 2009-2010 годах.

Указанное подтверждается договорами аренды, договорами перенайма, налоговыми декларациями индивидуальных предпринимателей.

Из материалов дела (в том числе технических паспортов и экспликаций помещений) видно, что торговые залы в помещениях магазинов по всем названным адресам имеют площадь более 150 кв.м (листы дела 21-131 том 9).

В ходе выездной налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждается, что установленная в магазинах контрольно-кассовая техника, через которую поступают платежи от покупателей товаров за проданные покупателям товары, зарегистрирована за Предпринимателем.

Инспекцией в качестве свидетелей были допрошены лица, которые в проверяемом периоде являлись персоналом Предпринимателя и работали в указанных магазинах «Квадрат».

Согласно пояснениям Решетникова Э.С. (администратора магазина по ул. К. Маркса, д. 127) перепланировок в магазине с 2008 года не было, товар на витринах расположен по группам, форма администратора, продавцов-консультантов и других работников, бейджи, ценники на товар содержат символику «Квадрат». Кому принадлежит товар, расположенный на витринах, свидетель пояснить не может. Контрольно-кассовый узел, отдел контроля качества единый в целом на весь магазин (листы дела 100-101 том 10).

Кошкин Ю.В. (управляющий в магазине по ул. Волкова, 6а) пояснил, что в магазинах «Квадрат» был определен единый стандарт в отношении того, какой товар и где размещать; товар размещался по группам. Он ежемесячно составлял график выхода на работу всего персонала магазина, график работы был един для всего магазина (листы дела 104-108 том 10).  

Левитин М.Б. (продавец в ТЦ «Фестиваль» - ул. Волкова, 6а) пояснил, что товар располагался по группам (холодильники, телевизоры и другие). Определять, кому принадлежит товар, задача не ставилась. Расчетный-кассовый центр, отдел контроля качества, режим работы в магазине был один на всех. Покупатели воспринимали магазин как единое целое. Ценники к товару не содержали информацию о принадлежности товара какому-либо предпринимателю (листы дела 110-111 том 10).

Булдаков С.А. (технический продавец в магазине по ул. Энгельса, д. 79), Лаптева А.В. (кассир-операционист в магазине по ул. К. Маркса, д. 99), Новиков Ю.В. (продавец-консультант в магазине по ул. К. Маркса, д. 127), Ожегов Д.А. (продавец в магазине по ул. К. Маркса, д. 99), Шишкина Е.С. (фронт-менеджер, продавец, кассир в магазине по ул. Энгельса, д. 79), Иванова А.С. (фронт-менеджер в магазинах по ул. Энгельса, д. 79; ул. Волкова, д. 6а) дали аналогичные пояснения (листы дела 115-134, 144-147, 222-223 том 10).

Также Иванова А.С. пояснила, что принцип выкладки товара был от малого к большому, от дешевому к дорогому товару. Новиков Ю.В. указал, что в магазине есть служба безопасности, в кабинете установлен компьютер, где на монитор выведена вся территория магазина и складских помещений.

Таким образом, из пояснений персонала в магазинах следует, что товары, выставленные для продажи в магазинах «Квадрат», не были разделены в зависимости от принадлежности какому-либо индивидуальному предпринимателю. В торговых залах был свободный доступ покупателей ко всему предлагаемому к продаже товару. Оплата покупателями осуществлялась через единый расчетно-кассовый центр, принадлежащий Предпринимателю.

При этом согласно представленным документам (в том числе договорам аренды, договорам перенайма, налоговым декларациям индивидуальных предпринимателей, техническим паспортам помещений) Предприниматель и другие указанные индивидуальные предприниматели занимали всю площадь торговых залов для осуществления розничной торговли.

Из пояснений персонала в магазинах следует, что деление торговых залов на площади, арендуемые и полученные по договорам перенайма, на площади, занимаемые товаром Предпринимателя, не производилось.

Товары в торговых залах были разделены только по группам (отдельно телевизоры, отдельно холодильники и другие группы товаров).

В связи с этим из указанных документов и пояснений персонала в совокупности следует, что выкладка (выставка) товаров по группам осуществлялась на всей площади торговых залов помещений, предоставленных их собственниками. Торговые залы магазинов в целом переданы собственниками в аренду и использовались для продажи товаров.

Согласно пояснениям покупателей: Тукан В.И. - в 2009, 2010 годах он приобретал технику в магазине по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79. Все товары были расположены по соответствующим отделам, доступ к товару был беспрепятственный, ценники содержали только марку, модель и стоимость товара, касса располагалась у входа (листы дела 19-22 том 11). 

Байдалина Т.В. (покупатель) пояснила, что приобретала технику в магазине «Электронный квадрат» по адресу: г. Киров, ул. К. Маркса (Биотин), товар был расположен по группам товаров (отдельно телевизоры, отдельно холодильники и другие группы товаров). Информации о нескольких собственниках товаров не было, это один магазин, в котором существует несколько отделов бытовой техники (телевизоры, холодильники и т.д.). Доступ к товару беспрепятственный, к товару можно подойти с любой стороны, из отдела в отдел можно пройти по проходам между стеллажами, на которых расположен товар. Обычно вдоль стен расположена крупногабаритная техника, в центре магазина – стеллажи с малой техникой (лист дела 76 том 11).

Кирпикова О.А. (покупатель) приобретала товар в магазине по адресу: г. Киров, ул. К. Маркса, д. 127, пояснила, что товар в магазине располагался по ассортименту, расчетный-кассовый центр находился у входа в магазин (лист дела 93 том 11).

Блинов А.Л. (покупатель) приобретал технику в магазинах по адресам: г. Киров, ул. К. Маркса, д. 99 и 127; ул. Энгельса, д. 79; ул. Воровского, д.137. Он пояснил, что это единые магазины одной системы (листы дела 96-99 том 11).

Согласно протоколу осмотра помещения магазина «Квадрат», расположенного по адресу: г. Киров, ул. Воровского, д. 137, помещение представляет собой один торговый зал, где расположена бытовая техника по группам товаров (холодильники, телевизоры и т.д.), какими-либо перегородками торговый зал не разделен. На площади всего зала имеются вывески с наименованием товара и логотипом «Электронный товар». Товар расположен по ассортименту (листы дела 104-107 том 11).

Из пояснений персонала магазинов следует и Предпринимателем не опровергнуто, что по такому принципу товар располагался во всех магазинах «Квадрат».

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что товар Предпринимателя располагался и Предприниматель осуществлял деятельность по розничной торговле на всей площади торговых залов, арендуемой не только Предпринимателем, но и другими индивидуальными предпринимателями.

Площадь торговых залов в каждом магазине по рассматриваемым адресам, арендованная у собственников и используемая для осуществления розничной торговли под единым названием магазинов «Квадрат», составляет более 150 кв.м.

В данном случае из договоров аренды, технических паспортов и экспликаций помещений следует, что используемые Предпринимателем для осуществления розничной торговли объекты представляют собой магазины в определении, данном статьей 346.27 Кодекса, поскольку являются специально оборудованными частями зданий, предназначенными для продажи товаров в розницу и обслуживания покупателей, и обеспеченными торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Доводы Предпринимателя о том, что он не арендовал и не использовал в магазине по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, 79 какие-либо площади, кроме площадей торгового зала, а значит занимаемая им площадь характеризуется как торговое место, что свидетельствует об отсутствии ограничения в 150 кв.м использования торговой площади для применения единого налога на вменный доход, подлежат отклонению как неправомерные.

Согласно пояснениям Булдакова С.А. (в спорный период технический продавец в магазине по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79) крупногабаритный товар, предназначенный для доставки покупателям, находился на временном общем складе магазина. Также в магазине по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79 был склад для упаковки товара и его хранения, склад был в подвале. Кроме того, Булдаков С.А. осуществлял выгрузку товара с торца магазина на временный склад, а затем уже на витрины отделов. Перепланировок в период его работы в магазине не было (листы дела 115, 116 том 10).

В соответствии с договором аренды государственного имущества, закрепленного на праве оперативного управления, от 03.01.2008 № 14, Предпринимателю передается нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79, общей площадью 125,6 кв.м, для использования под магазин. Занимаемое помещение обозначено на поэтажном плане технического паспорта под номером 14.2, 23, 22, 21, 20.1 (листы дела 76-87 том 7).

Из технического паспорта здания по указанному адресу (составленному по состоянию на 27.10.2009) видно, что часть помещения под указанными номерами является помещением для хранения (листы дела 100-101 том 20). Объект, переданный в аренду для розничной торговли и используемый для розничной торговли как магазин «Квадрат», в том числе включает арендуемые другими указанными предпринимателями площади данного объекта. Данный объект согласно сведениям технического паспорта имеет торговый зал и иные помещения складского и административно-бытового назначения. 

Согласно пояснениям свидетеля Булдакова С.А., который работал в магазине по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79 в период с ноября 2008 года по июнь 2010 года, Предпринимателем в целях осуществления розничной торговли в магазине по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79 использовались склады в данном помещении. Перепланировок в магазине не было.

Инспекцией установлено и материалами дела подтверждается, что помещения по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79 в 2008 году арендовали индивидуальные предприниматели Пасечник К.О., Корякин П.В., в 2009 году - индивидуальные предприниматели Пасечник К.О., Шилов Э.А., Корякин П.В., Зубарев А.Г.

Согласно налоговым декларациям по единому налогу на вмененный доход индивидуальные предприниматели арендовали следующие торговые площади по адресу г. Киров, ул. Энгельса, д. 79: Предприниматель Ярков А.В.– в 2008, 2009 годы 126 кв.м, в 2010 году 120 кв.м; Пасечник К.О. в 2008 году 104 кв.м, 2009 году 105 кв.м., в 2010 году 75 кв.м; Корякин П.В. – в 2008 году 109 кв.м, в 2009 году 82 кв.м, в 2010 году 82 кв.м; Зубарев А.Г. в 2009 году 117 кв.м, 118 кв.м, Шилов Э.А. – в 2009 году 143 кв.м (решение Инспекции, лист дела 13 (обратная сторона) том 2).

Допрошенный в качестве свидетелей Пасечник К.О. указал, что в 2008-2010 годы осуществлял розничную торговлю в магазине по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79 (листы дела 172-179 том 10).   

В материалы дела также представлены договоры аренды помещений по адресу: г. Киров, ул. Энгельса, д. 79,