Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.02.2014 по делу n А29-3615/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки. Описательная часть акта налоговой проверки должна содержать оценку количественного и суммового  расхождения между заявленными в налоговых декларациях данными, связанными с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установленными в ходе проверки.

В акте камеральной проверки и вынесенного по результатам проверки решения указано, что сумма неуплаченного НДС и сумма уменьшенного к возмещению из бюджета НДС установлены налоговым органом из-за неправомерного включения в состав налогового вычета сумм НДС.

Из текста акта проверки и решения Инспекции усматривается, что в них  по каждому выявленному факту нарушений отражены обстоятельства его совершения, изложены ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения. По каждому выявленному нарушению исчислена сумма НДС, не принятого в состав налоговых вычетов, данные суммы выделены отдельной строкой после описательной части по каждому нарушению.

Кроме  того, апелляционный суд  обращает внимание  налогоплательщика на то, что суммы НДС, предъявляемого им к возмещению из бюджета, были им самостоятельно  исчислены  и  включены в соответствующие  строки налоговой декларации по НДС, поэтому Общество в любом случае владело полной информацией, какие именно суммы были исчислены им, и в принятии каких сумм в состав налоговых вычетов было отказано Обществу по итогам  проведенных Инспекцией  мероприятий налогового контроля.

При таких обстоятельствах апелляционный суд, исследовав и оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами в материалы дела,    считает  правильным вывод суда первой инстанции о том, что, что у налогового органа имелись все основания для отказа ООО «Ресурс» в принятии в состав  налоговых вычетов по НДС сумм налога по  сделкам с ООО СГ «Паритет».

2. Процедура  проверки.

Согласно статье 31 НК РФ налоговые   органы вправе:       

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим   Кодексом;        

-  требовать  в  соответствии  с  законодательством  о  налогах  и  сборах  от   налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента документы по   формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными   органами   и   органами   местного   самоуправления,   служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления)   налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы  налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи   пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и  сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и   сборах; 

- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с   корреспондентских  счетов  банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и   перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;        

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;        

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-  либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.        

В  соответствии  с  подпунктом  2  пункта  1  статьи  32  НК РФ  налоговые   органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.        

В силу пункта 2 статьи 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком,        плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.        

Пунктом 1 статьи 88 НК РФ определено, что камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе  налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности   налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.        

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой   декларации (расчете) и (или) противоречия между  сведениями,  содержащимися  в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений,   представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в  документах,   имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается  налогоплательщику  с  требованием  представить  в  течение  пяти дней необходимые  пояснения  или внести соответствующие исправления   в  установленный срок (пункт  3  статьи  88  НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении  налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации   факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,   налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую  декларацию в  порядке, установленном настоящей статьей.        

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до   окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком  представлена  уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации  (расчета) прекращается и начинается новая  камеральная  налоговая  проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).        

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение  всех   действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации   (расчета). 

При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при   проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.        

Как разъяснено пунктом 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного   Суда    Российской     Федерации     № 57  от   30.07.2013    «О   некоторых    вопросах,   возникающих  при  применении  арбитражными  судами  части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  при рассмотрении  материалов  налоговой  проверки  вправе исследовать также документы, полученные в установленном      Налоговым кодексом Российской Федерации порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.         

Согласно подпунктам 8 и 8.1 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой     декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, при проведении камеральной налоговой проверки     налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы,  подтверждающие в соответствии со статьей  172 Налогового кодекса Российской Федерации правомерность применения налоговых вычетов.       

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации № 266-0  от  12.07.2006 положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1 - 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей  налоговой  декларации  (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость  в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога)     представлять документы, подтверждающие правильность применения   налогового вычета, при том, что  налоговый  орган  вправе требовать от   налогоплательщика документы, необходимые и достаточные  для  проведения      проверки  правильности   применения налоговых вычетов.        

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда      Российской Федерации (постановление № 14951/11 от 15.03.2012) из   взаимосвязанного толкования положений пунктов 3, 4, 5  статьи  88  Налогового  кодекса Российской Федерации, допускающих установление фактов совершения  налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом    представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными, и   сведениями, содержащимися в  имеющихся  у  налогового   органа  документах,   полученных им в ходе налогового контроля. 

При проведении камеральных налоговых  проверок налоговый орган вправе   реализовать полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в  формах, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ, предусматривающим формы проведения     налогового контроля, закреплено за должностными  лицами  налоговых  органов  право в пределах своей компетенции осуществлять контроль посредством  налоговых  проверок,  получения  объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения  дохода (прибыли), также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. В   соответствии с пунктом 3 этой же статьи Кодекса налоговые органы, таможенные  органы,  органы  государственных  внебюджетных  фондов  и  органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между      ними, информируют  друг  друга об имеющихся у них материалах о  нарушениях   законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них  задач.        

В статье 85 НК РФ установлены обязанности органов, учреждений,  организаций  и  должностных  лиц  сообщать  в  налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц.        

Пунктом 4 названной статьи указано, что органы, осуществляющие   кадастровый учет ведения государственного кадастра недвижимости и   государственную  регистрацию  прав  на  недвижимое  имущество  и  сделок  с  ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.        

В  силу пункта 9.1 статьи 85 НК РФ сведения, связанные с учетом  организаций, обязаны также представлять органы, осуществляющие государственный технический учет.        

В  соответствии  с  пунктом  2  статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки с наличии счетов,  вкладов  (депозитов)  в  банке  и  (или)  об  остатках  денежных  средств на счетах   вкладах  (депозитах),  выписки  по операциям на счетах, по  вкладам (депозитам) организаций,  а  также  справки  об  остатках  электронных  денежных  средств  и  о  переводах  электронных  денежных средств в соответствии с  законодательством Российской  Федерации  в  течение  трех  дней  со  дня  получения  мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.        

Вышеуказанные сведения могут быть запрошены налоговыми органами   также в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих  организаций.        

В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового  органа,  проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.        

На основании статьи 90  НК РФ в  качестве  свидетеля  для  дачи  показаний  может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут  быть известны    какие-либо  обстоятельства,  имеющие  значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.        

Из анализа и толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся  деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо   дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 27 Постановления №57 от 30.07.2013).

Никаких  ограничений  по  проведению  указанных  мероприятий  в  рамках   камеральной проверки налоговым законодательством не установлено.  Установленные Налоговым кодексом Российской Федерации формы налогового   контроля (запрос документов (информации) у контрагентов проверяемого   налогоплательщика, допрос свидетелей) подлежат применению при проведении не только выездных, но и камеральных налоговых проверок, в том числе камеральных проверок деклараций по НДС, в которых заявлено право на возмещение налога, для  оценки обоснованности получения налоговой выгоды.        

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в Постановлении № 57 от 30.07.2013, из взаимосвязанного толкования положений  статей  88,  89,  100,  101,  139  Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогового органа осуществлять  сбор  доказательств,  равно  как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами,  представлять возражения против выводов налогового органа и   подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на  всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения  вышестоящим налоговым органом  решения  по  жалобе  налогоплательщика   на  решение о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения  или  решение  об  отказе  в  привлечении  к  ответственности  за совершение налогового правонарушения. 

Кроме того, и положениями НК РФ, и  положениями  процессуального  законодательства предусмотрено право налогоплательщика как участника налоговых отношений и как  стороны по делу  предоставлять любые документы в подтверждение  своей  позиции по рассматриваемой ситуации.

Таким образом, оценив имеющиеся в материалах дела документы по  проведенным в отношении Общества мероприятиям налогового контроля,  апелляционный суд  поддерживает вывод суда первой инстанции об  отсутствии со стороны Инспекции нарушений норм налогового законодательства и соответствующих  прав налогоплательщика.

На основании изложенного Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.11.2013 законным и обоснованным, принятым при правильном  применении норм материального и процессуального права, а  также с учетом полной, объективной и всесторонней оценки фактических