Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.10.2008 по делу n А29-1428/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которая вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В статье 346.27 Кодекса услуги общественного питания определены как услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделии, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Согласно пункту «г» статьи 2 Закона Республики Коми № 111-РЗ от 26.11.2002 года (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности применялся на территории Республики Коми, в том числе, в отношении оказания услуг общественного питания осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса индивидуальный предприниматель Субботин Алексей Львович в проверяемом периоде осуществлял деятельность по оказанию услуг общественного питания в помещении по адресу: г.Сыктывкар, ул.Корабельная, д.1а и являлся плательщиком единого налога на вменённый доход по виду осуществляемой предпринимательской деятельности.

Согласно статье 346.29 Кодекса при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении вышеназванного вида предпринимательской деятельности используется физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей".

Площадью зала обслуживания посетителей признается в соответствии со статьей 346.27 Кодекса площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Как следует из материалов дела,  ИП Субботин А.Л. в представленных в Инспекцию налоговых декларациях произвел расчет единого налога на вмененный доход с использованием физического показателя в размере 2,09 кв.м., руководствуясь свидетельством о размещении предприятия торговли.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция посчитала указанный расчет неверным, поскольку такая площадь зала обслуживания не соответствует данным договора аренды помещения.

На основании договора аренды недвижимого имущества от 15.11.2004 года МУП «Сыктывкарский банно-прачечный трест» (баня № 7) (арендодатель) передает ИП Субботину А.Л. (арендатору) нежилые помещения под организацию торговли пивом, соком, лимонадом по адресу: г. Сыктывкар, ул. Корабельная, д. 1А, со сроком аренды с 15.11.2004 года по 15.09.2005 года (пункт 1.2. договора) (т.14, л.д.39-44). Аналогичный договор аренды был заключен между теми же лицами 22.09.2005 года на срок с 22.09.2005 года по 22.08.2006 года (т.14, л.д.55-59).

Согласно условиям представленных в материалы дела договоров аренды площадь переданного помещения составляет 23,6 кв.м.

Арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что для арендатора, применительно к требованиям статьи 346.27 Кодекса, правоустанавливающими документами является договор аренды помещения, следовательно, при исчислении налога следует руководствоваться именно данными заключенных договоров.

Кроме того, согласно поэтажному плану бани № 7 и экспликации к поэтажному плану установлено, что в аренду в 2004-2006 годах были переданы следующие помещения: № 5 - буфет площадью 10,0 кв.м.,

             № 8 - буфет площадью 4,1 кв. м.

             № 9 - буфет площадью 9,5 кв.м.

В техническом паспорте бани № 7 от 04.03.2005 г. (т.14 л.д.7-12) указана площадь буфетов №№ 5, 8 и 9  в размерах соответственно 10,0 кв. м., 4,1 кв. м и 9,5 кв. м.(т.14, л.д.7-12)

Таким образом, представленные инвентаризационные документы также подтверждают площадь помещения в размере 23,6 кв.м.

Пунктом 1 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

При этом арендатор вправе использовать имущество по назначению, отличному от того, в котором оно использовалось собственником, если это прямо не запрещено договором аренды, а также использовать только часть переданного в аренду имущества по назначению, определенному в инвентаризационных документах, а оставшуюся часть использовать для иных целей, не запрещенных законом и договором.

Таким образом, при заключении договоров аренды объектов нежилого недвижимого имущества или их частей стороны имеют право самостоятельно определять предмет и условия данных договоров, в том числе размеры передаваемых в аренду площадей и имеющихся в них залов обслуживания посетителей, которые подлежат учету арендаторами в качестве величин физического показателя базовой доходности при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Поскольку в соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса площадь зала обслуживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, факт использования только части такого помещения должен быть подтвержден данными соответствующих документов.

Инвентаризационными документами в силу Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 № 921, являются документы, оформленные в результате проведения технической инвентаризации и свидетельствующие о техническом и качественном состояние объекта недвижимости, а также об изменениях характеристик объекта (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, раз­рушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос).

Пунктом 8 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства предусмотрено, что в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах проводится плановая техническая инвентаризация объектов учета, не реже одного раза в пять лет.

В рассматриваемом случае предпринимателем не представлено доказательств использования в целях осуществления вида предпринимательской деятельности только части арендованного помещения, отделенной перегородками или иными разделительными конструкциями, изменений в договоры аренды и инвентаризационные документы не вносилось.

Суд апелляционной инстанции считает, что представленный предпринимателем рабочий проект закусочной в здании бани (технологическая часть), выполненный ООО «Торгпроект» в 2004 году, согласно которому площадь обеденного зала составляет 15,8 кв.м. (т.14, л.д.30-38), не может являться доказательством размера используемой для оказания услуг общественного питания площади, поскольку не относится к числу правоустанавливающих и инвентаризационных документов, не согласован с уполномоченными органами, а его данные противоречат данным технического паспорта, который изготовлен позднее рабочего проекта 04.03.2005 года.

На основании вышеизложенного доначисление Инспекцией единого налога на вмененный доход в сумме 40 648 рублей, соответствующих ему пеней и налоговых санкций является правомерным, а апелляционная жалоба предпринимателя не подлежит удовлетворению по изложенным в ней доводам.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В статье 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

В статье 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 10 статьи 274 Кодекса налогоплательщики, применяющие в соответствии с данным Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее по тексту - Порядок учета…) утвержден совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам к сборам от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430.

В пункте 2 Порядка учета предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности (пункт 7).

Как следует из материалов дела, Субботин А.Л. в 2004-2006 годах осуществлял деятельность в сфере розничной и оптовой торговли, при этом  в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, а также в сфере услуг общественного питания, им применялась система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, в отношении иных видов деятельности -  общепринятая