Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по делу n А29-2254/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

недобросовестность действий налогоплательщика также не доказана. Апелляционный суд считает, что при разрешении настоящего спора, суд первой инстанции правомерно исходил из презумпции добросовестности налогоплательщика.

Поскольку Общество документально подтвердило спорную сумму расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вывод суда первой инстанции о необоснованном доначислении инспекцией налогоплательщику, с учетом изменений, внесенных в решение инспекции решением УФНС России по Республике Коми, налога на прибыль организаций в сумме 181 249 рублей 23 копейки, пени в сумме 41 516 рублей  61 копейка и щтрафа в размере  35 977 рублей  95 копеек, является правомерным, основания для его изменения с учетом доводов апелляционной жалобы налогового органа, не имеется.

        2. Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации,  объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков – организаций, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми агентами при­знаются лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ воз­ложены обязанности по исчислению, удержание у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечис­лять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Нало­говые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (подпункт 1 пункта 3 и пункт 4 статьи 24 Налоговый кодекс Российской Федерации).

На основании пунктов 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

 Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговой базой для исчисления налога на доходы физических лиц, согласно требованиям статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации являются все доходы налогоплательщика полученные им как в денежной, так и  в натуральной форме.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Разъяснений по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью, направленных письмом Центрального Банка Российской Федерации от 16.03.1995 № 14-4/95 (в редакции письма от 28.01.1997 № 14-4/50), расчеты наличными деньгами осуществляются по мере возникновения потребности. Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с денег с приложением первичных документов.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки налоговым органом установлена неполная уплата Обществом: единого социального налога в сумме 208 470 рублей 00 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 155 956 рублей 00 копеек, в том числе за 2005 год направленных на выплату страховой части трудовой пенсии - 96 114 рублей 00 копеек, выплату накопительной части трудовой пенсии - 0 рублей, за  2006 год выплату страховой части трудовой пенсии - 59 842 рубля 00 копеек, выплату накопительной части трудовой пенсии - 0 рублей; не удержание и не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 307 832 рубля, в том числе: за 2004 год в сумме 11 960 рублей, за 2005год в сумме 106 994 рублей, за 2006 год в сумме  55 567 рублей, за период с 01.01.2007 по 10.12.2007 - 133 311 рублей.

Обществом представлены на проверку авансовые отчеты Кожевина Ю.Н. с приложенными квитанциями к приходным кассовым ордерам поставщиков товара и кассовыми чеками, а также счета-фактуры, накладные.

При проверке поставщиков ООО «Аккумулятор» налоговый орган пришел к выводу, что согласно сведениям, полученным из Федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра налогоплательщиков, указанные предприятия не зарегистрированы и  не состоят на учете.

Для расчетов с поставщиками подотчетному лицу Кожевину Ю.Н., который является руководителем ООО «Аккумулятор», выдавались денежные средства из кассы предприятия. Впоследствии данным лицом были представлены авансовые отчеты об израсходованных суммах. К авансовым отчетам были приложены документы, подтверждающие расход денежных средств, а именно, квитанции к приходным кассовым ордерам с кассовыми чеками.

Налоговым органом не приняты вышеуказанные авансовые отчеты в подтверждение произведенных расходов, поскольку: в квитанциях к приходно-кассовым ордерам отсутствуют сведения о том, каким именно физическим лицом в кассу вышеуказанных поставщиков внесены денежные средства от имени ООО «Аккумулятор»; у Общества отсутствуют доказательства, подтверждающие факты проезда и факты пребывания Кожевина Ю.Н. в городах поставщиков в момент передачи денежных средств (проездные документы, документы о командировании сотрудника для расчетов за товарно-материальные ценности); отсутствуют товарно-транспортные накладные или иные сопроводительные документы, свидетельствующие о доставке материалов из городов поставщиков; отсутствуют договоры, заключенные с поставщиками товаров. Кроме того, инспекцией установлены нарушения в оформлении первичных бухгалтерских документов,  вследствие чего налоговым органом сделан вывод  о том, что данные документы содержат недостоверные сведения и сведения, противоречащие друг другу, в связи с чем денежные средства, полученные в виде подотчетных сумм, являются дополнительным доходом  Кожевина Ю.Н. и должны облагаться единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц, а также указанные суммы являются базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем, как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, денежные средства были выданы Кожевину Ю.Н. на производственные цели - приобретение товарно-материальных ценностей. Данный факт подтверждают представленные налогоплательщиком авансовые отчеты Кожевина Ю.Н. с приложением квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовых чеков и других документов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что наличные денежные средства, выданные директору ООО «Аккумулятор» Кожевину Ю.Н. под отчет, не являются доходом указанного физического лица и не могут быть объектом налогообложения. Налоговый орган вопреки статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказал, что денежные средства, выданные Кожевину Ю.Н. были получены им безвозмездно, а также доказательства того, спорные денежные средства, полученные под отчет, Кожевин Ю.Н. израсходовал в личных целях.

Суд первой инстанции правомерно указал, что факт отсутствия регистрации организаций-поставщиков в Едином государственном реестре юридических лиц при документальном подтверждении Обществом произведенных расходов не свидетельствует о том, что фактически соответствующие хозяйственные операции налогоплательщиком не совершались.

Материалами дела подтверждается, что денежные средства, выданные Кожевину Ю.Н., были использованы им по целевому назначению, приобретенные товарно-материальные ценности приняты к учету и использованы в предпринимательской деятельности предприятия.

Доводы инспекции о том, что налогоплательщиком не представлено подтверждение факта пребывания директора Общества в местах получения товара, проездных билетов, командировочных расходов, приказов на командировку и т.д., обоснованно отклонены судом первой инстанции, так как Обществом в материалы дела представлены путевые листы за 2005-2006, содержащие сведения о вывозе налогоплательщиком продукции собственным транспортом, что не опровергнуто налоговым органом. Апелляционный суд также не может принять иные доводы заявителя апелляционной жалобы, поскольку отсутствие товарно-транспортных накладных, свидетельствующих о доставке товаров, приобретенных у поставщиков и договоров с ними, также не свидетельствуют  о получении Кожевиным Ю.Н. дохода.  Напротив, представленные ООО «Аккумулятор» доказательства, которым  дана правовая оценка судами первой и апелляционной инстанции, свидетельствуют о несении налогоплательщиком расходов по оплате товаров, приобретенных у поставщиков.

На основании изложенного, выводы инспекции о необходимости включения   в налоговую базу для целей налогообложения единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование денежных средств, выданных Кожевину Ю.Н. из кассы предприятия, обоснованно признаны судом первой инстанции неправомерными. Поскольку спорные суммы не подлежали включению в состав доходов Кожевина Ю.Н. у ООО «Акумулятор» не возникло обязанности по уплате в бюджет единого социального налога в сумме 208 470 рублей 00 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование направленных на выплату страховой части пенсии в сумме 155 956 рублей 00 копеек; а также обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 305 021 рубль 00 копеек, пени и налоговых санкций, соответствующих указанным суммам пеней и штрафов.

        При принятии постановления апелляционный суд также учитывает следующее.      В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Согласно пункту 3 названной статьи взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 настоящего Федерального закона.

В случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке (пункт 4 статьи 25 Федерального закона № 167-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ, до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В случае если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 5 статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ).

Из приведенных норм следует, что контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами. Полномочиями по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов наделены только территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, налоговые органы такими полномочиями не обладают. Правовых оснований для вынесения налоговым органом решения о начислении страхователю страховых взносов и пеней, а также привлечения к ответственности за нарушения, предусмотренные в пункте 2 статьи 27 Федерального закона № 167-ФЗ, не имеется.

Следовательно,  суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования ООО «Аккумулятор» в указанной части, признав недействительным решение Инспекции