Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.09.2008 по делу n А29-2011/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Мандич В.Н. является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2004, 2005 годах) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой (в редакции, действовавшей в 2004, 2005 года) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы физических лиц и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе проведения проверки ИФНС России по г.Сыктывкару пришла к выводу, что  представленные ИП Мандич В.Н. документы о приобретении товаров и услуг у ООО «Стройтранс», ООО «АБС», ООО «Транс-Опт» содержат недостоверные сведения о поставщиках и не подтверждают реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами.

Предприниматель настаивает на реальности сделок с вышеуказанными контрагентами, ссылаясь на представленные в материалы дела документы: счета-фактуры, накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, а также на дальнейшую реализацию приобретенных товаров и использование их в процессе предпринимательской деятельности.

По взаимоотношениям с ООО «Стройтранс» в обоснование произведенных расходов ИП Мандич В.Н. представлены счета-фактуры, накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам, подписанные Талан С.Г. (в некоторых документах указано Талан Г.С.).

Как видно из материалов дела и установлено  судом первой инстанции, ООО «Стройтранс» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Сыктывкару с 22.06.2001; согласно учредительным документам, учредителем и руководителем общества является Никитин Николай Николаевич, общество находится по адресу: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, дом 3А. Требование о предоставлении документов, направленное Инспекцией по указанному адресу, вернулось с отметкой органа связи о том, что по указанному адресу нет такой организации (т.24, л.д.155).

Никитин Н.Н. в объяснениях  от 16.08.2007  пояснил сотруднику МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК, что он является учредителем в двух организациях ООО «ПИК «Омега» и ООО «Аргон»; о существовании ООО «Стройтранс» ему не известно; фамилию Талан слышит впервые (т.19, л.д.57).

Согласно справке адресного бюро МВД Республики Коми от 01.10.2007 Талан С.Г. на территории Республики Коми зарегистрированным не значится, а значится Талан Галина Семеновна (т.24, л.д.154). Опрошенная 10.10.2007 сотрудником МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК и 26.12.2007 работниками налогового органа (протокол допроса свидетеля № 1 от 26.12.2007) Талан Галина Семеновна пояснила, что в ООО «Стройтранс» она никогда не работала, Никитина Н.Н. не знает, факт подписания представленных ей на обозрение документов Талан Г.С. отрицала (т.19, л.д.64-69).

Собственниками помещений в здании, расположенном по адресу: г.Сыктывкар, ул. Колхозная, дом 3А, являются ООО «Сервис-Центр» и физические лица, что подтверждается справкой о собственниках имущества, составленной на основании сведений, представленных Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Коми.

Швецова Ф.Г. - администратор ООО «Сервис-Центр» с 2003 года, в должностные обязанности которой входит организация обслуживания вышеуказанного здания и работа с арендаторами,  в объяснениях от 04.09.2007 сотруднику МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК, пояснила, что ООО «Стройтранс» по данному адресу никогда не располагалось; договоры аренды не заключались; с Никитиным Н.Н. и Талан С.Г. она не знакома (т.24, л.д.132-133).

Из материалов дела видно, что ООО «АБС» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Сыктывкару с 01.09.2000, находится по адресу: г. Сыктывкар, ул. Домны Каликовой, дом 37; согласно учредительным документам, учредителем и руководителем общества является Евсеев Василий Викторович.

Требование о предоставлении документов, направленное налоговым органом по адресу, указанному в учредительных документах общества, не было получено адресатом и в связи с истечением срока хранения возвращено в налоговый орган (т.24, л.д.156-160).

Согласно письму ООО «Республиканский художественно-выставочный центр» № 14 от 17.07.2007 ООО «АБС» в числе лиц, арендовавших помещение по адресу: г. Сыктывкар, ул. Домны Каликовой, дом 37, не значится (т.19, л.д.70).

Как следует из справки Территориального отдела записи актов гражданского состояния г. Сыктывкара № 428 от 26.11.2007, Евсеев Василий Викторович умер 15.02.2002, и, соответственно, не мог подписывать от имени ООО «АБС» документы в 2004, 2005 годах.

Из документов видно, что ООО «Транс-Опт» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией муниципального образования «Город Сыктывкар» 26.12.2000, поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Сыктывкару с 28.12.2000; согласно учредительным документам находится по адресу: г. Сыктывкар, ул. Ленина, дом 48, учредителем и руководителем Общества является Иванов Александр Михайлович.

Требование о представлении документов, направленное ООО «Транс-Опт»  налоговым органом по адресу, указанному в учредительных документах, вернулось с отметкой органа связи о том, что по указанному адресу нет такой организации (т.24, л.д.161-162).

Как установлено налоговым органом и следует из материалов дела, на момент государственной регистрации ООО «Транс-Опт» и постановки предприятия на налоговый учет Иванов А.М., находился в местах лишения свободы, о чем свидетельствует справка ИЦ МВД РК от 28.05.2007 о судимости Иванова А.М (т.24, л.д.152-153).

Из объяснений дочери Иванова А.М. от 08.11.2007 следует, что ее отец по адресу регистрации не проживает, ведет антиобщественный образ жизни, злоупотребляет спиртными напитками, ранее неоднократно судим (т.19, л.д.53).

Согласно справке сотрудника МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК от 08.11.2007 по адресу фактического места жительства Иванова А.М., который был указан его дочерью, соседи пояснили, что Иванов А.М. появляется по данному адресу редко, ведет бродяжнический образ жизни, злоупотребляет спиртными напитками (т.19, л.д.52).

В объяснениях сотруднику МОРО в г. Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК Иванов А.М. пояснил, что в 1997 году он потерял паспорт старого образца, по поводу чего обращался в милицию с соответствующим заявлением; с 03.11.2000 по 25.07.2002 он отбывал наказание в местах лишения свободы; учредителем, руководителем каких-либо организаций он никогда не являлся, никакие организации не регистрировал, нигде не расписывался; о ООО «Транс-Опт» ему не известно, Мандича В.Н. он не знает и никогда не видел (т.19, л.д.54-55).

Из представленных Мандичем В.Н. в ходе выездной налоговой проверки счетов-фактур следует, что ООО «Транс-Опт» расположено по адресу: г.Сыктывкар, ул. Карла Маркса, дом 197. Однако согласно письму № 2/033 от 08.08.2007 ООО «Промжилстрой», являющегося собственником части здания по указанному адресу с 01.01.2004,  ООО «Транс-Опт» в числе лиц, арендовавших помещения в здании по указанному адресу, не значилось (т.19, л.д.72-73); Тотмин В.В. - представитель по доверенности Колмаковой Т.В., являющейся собственником помещений в здании по указанному адресу, в объяснении от 19.06.2008 пояснил, что ООО «Транс-Опт» помещений у Колмаковой Т.В. не арендовало (т.26, л.д.42-44).

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности выводов суда первой инстанции о том, что составленные от имени ООО «Стройтранс», ООО «АБС» и ООО «Транс-Опт» документы содержат недостоверные сведения о поставщиках и подписаны неустановленными лицами.

Доводы Предпринимателя об отсутствии экспертизы подлинности подписей отклоняются апелляционным судом, поскольку из содержания документов от ООО «Стройтранс» следует вывод о подписании их не руководителем организации, полномочия лица, подписавшего документы указанной организации, материалами дела не подтверждены; отсутствует объективная возможность подписания документов ООО «АБС» умершим лицом; из материалов дела следует, что Иванов А.М. не является руководителем ООО «Транс-Опт».

В соответствии со статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств,