Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.07.2008 по делу n А28-10317/07-438/29. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отношении  которых произведено доначисление НДС за март, июль, октябрь 2005 года.

     Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы  Общества по  данным   эпизодам у арбитражного апелляционного суда   не имеется.

     НДС за август  2004г. – 71701,16 руб.

     Согласно положениям статьи 167 НК  РФ, оплатой товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы  по НДС  признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, в том числе прекращение обязательств зачетом.

     В соответствии со статьей 410 ГК  РФ  обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

      Из анализа  названных норм законодательства следует, что  зачет представляет собой одну из разновидностей способов прекращения обязательств, результатом которого является аннулирование однородных взаимных требований сторон в равных размерах, и соответственно, прекращение встречных обязательств, что,  с учетом  норм налогового законодательства,  признается одной из форм  расчетов между сторонами.

      Как установлено судом  первой инстанции  на основании документов, имеющихся в материалах дела, Обществом допущена неполная уплата НДС за август 2004г. в сумме 91701,16  руб.   в результате невключения в налоговую базу оплаты за проектные работы, выполненные Обществом  по договорам с  ОАО «Кировспецмонтаж».

      Между Обществом и  ОАО «Кировспецмонтаж» заключены договоры подряда на выполнение проектных работ (договор №06397 от 02.12.2003г., №05348/05 от 15.12.2003г., №05348 от 15.05.2003г., №06069/1 от 25.03.2004г.), согласно  которым подрядчик (Общество) выполняет предусмотренные в договорах работы, а заказчик (ОАО «Кировспецмонтаж») обязуется оплатить их в установленные сроки.

      Во исполнение указанных договоров, Общество  выполнило проектные работы и выставило  в адрес заказчика счета-фактуры для оплаты выполненных работ на общую сумму 491108,92 руб. в том числе:

     а) по договору от 02.12.2003г:

      - счет-фактура №407 от 02.04.2004г. на сумму 207285,88 руб., в т.ч. НДС - 31619,88 руб. (акт выполненных работ от 15.04.2004г.);

      - счет-фактура №585 от 30.04.2004г. на сумму 86685,16 руб., в т.ч. НДС -  13223,16 руб. (акт выполненных работ от 15.04.2004г.).

      б) по договору от 15.12.2003г.:

      - счет-фактура №491 от 09.04.2004г. на сумму 56086,58 руб., в т.ч. НДС -  8555,58 руб. (акт выполненных работ № 26);

      в) по договору от 15.05.2003г.:

      - счет-фактура №492 от 09.04.2004г. на сумму 118000руб., в т.ч. НДС -  18000руб. (акт выполненных работ № 25).

     г) по договору от 25.03.2004г.:

     - счет-фактура №512 от 14.04.2004г. на сумму 23051,30 руб., в т.ч. НДС -  3516,30 руб. (акт выполненных работ от 29.04.2004г.).

      Обществом также для  ОАО «Кировспецмонтаж» выполнены проектные работы на сумму 1489руб., в т.ч. НДС -  227,16 руб.  и оказаны услуги по информационному обслуживанию на сумму 2478руб., в т.ч. НДС -  378руб.  (счета-фактуры   №140 от 26.01.2004г. и  № 481 от 07.04.2004г.).

     Таким образом, Общество   выполнило работ и оказало услуг для  ОАО «Кировспецмонтаж» на общую сумму 495076,08 руб. Факт выполнения работ и оказания услуг на указанную сумму подтверждается  материалами дела.

     18.03.2004г. Общество (Инвестор) заключило с ОАО «Кировспецмонтаж» (Застройщик) договор на участие в инвестировании строительства жилья №85-У.

     Предметом данного Договора является участие сторон в строительстве жилого дома по адресу: ул. Ульяновская, 20, корпус 1.

      В соответствии с п. 1.2. договора Инвестор (Общество) обязуется  в порядке долевого участия направить денежные средства на строительство однокомнатной квартиры №85 на 10 этаже общей площадью 44,26 кв.м.

     В п.1.3 договора указано, что объем инвестирования определяется рыночной стоимостью 1 кв.м. квартиры и составляет на момент внесения инвестиций 470041,00 руб. Стоимость квартиры является фиксированной и изменению не подлежит. Согласно п. 2.3. договора Инвестор (Общество)  производит расчет путем выполнения  проектных работ по отдельно согласованным договорам.

      В соответствии с п. 1.6 Договора Застройщик обязуется сдать законченный строительством жилой дом, указанный в п.1 настоящего договора, в эксплуатацию в 4 квартале 2004г.

     Срок исполнения обязательства Обществом  в договоре не определен.

      Из  учетных документов   ОАО «Кировспецмонтаж»,  которые получены Инспекцией в рамках проведения налогового контроля, следует, что в учете ОАО «Кировспецмонтаж» 25.08.2004г. отражена оплата за выполненные работы по счетам-фактурам Общества  №№407, 481, 491, 492, 512, 585, 304 - на общую сумму 470041руб., в зачет оплаты инвестирования строительства жилого дома (согласно договору от 18.03.2004г. №85-У) - (накопительная ведомость по счету 86 за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г., оборотные ведомости счетов № 86-17, № 60-2, аналитическая ведомость с января 2004г. по декабрь 2005г.).

     25.08.2004г. Общество заключило договор уступки права требования с ООО СПК «Энергия», согласно которому Общество  (сторона 1) уступает право требования исполнения договора инвестирования жилого дома №85-У от 18.03.2004г. на строящуюся квартиру №85 на 10 этаже общей площадью 44,26 кв.м. стоимостью 470.041руб., ООО СПК «Энергия» (стороне 2).

      Согласно п.1.2 договора, право требования по данному договjу уступки наступает у Стороны 2 при условии полного расчета Стороны 1 со Стороной 3 (ОАО «Кировспецмонтаж» - должником по договору инвестирования).

     Согласно условиям договора уступки, Сторона 1 (Общество) данным договором   уведомляет Сторону 3    (ОАО «Кировспецмонтаж»)   о   переходе   к Стороне 2    (ООО  СПК  «Энергия»)   права  требования исполнения договора

№85-У  от 18.03.2004г.

     Сторона 1 после подписания названного договора в течение 3 дней обязана передать Стороне 2 все необходимые документы, удостоверяющие право требования, сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

      Согласно п.5.1, срок начала действия договора определен с момента его подписания и до момента исполнения сторонами своих обязательств.

         В бухучете Общества  31.08.2004г. отражена операция уступки права требования по договору инвестирования №85-У от 18.03.2004г. на сумму 470071руб. ООО СПК «Энергия» (счет 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

      Как установлено судом первой инстанции, (на основании материалов  встречной проверки ОАО «Кировспецмонтаж»,  проведенной Инспекцией в рамках  налогового   контроля)  25.08.2004г.   ООО   СПК  «Энергия» заключает договор   уступки   права   требования      исполнения  договора инвестирования

№85-У (должник – ОАО «Кировспецмонтаж») с ООО «Гарантстрой»; в тот же день, 25.08.2004г., ООО «Гарантстрой» передает право требования исполнения договора инвестирования №85-У гражданину Кисиль Игорю Александровичу (договор уступки от 25.08.2004г.).

                03.09.2004г. гр.Кисиль И.А., в свою очередь, передает право требования исполнения договора инвестирования №85-У гр.Кисиль Светлане Викторовне (договор уступки от 03.09.2004г.).

     Условия перечисленных договоров уступки идентичны условиям договора уступки от 25.08.2004г., заключенного между ОАО «Кировпроект» и ООО СПК «Энергия».

     Вышеназванное  уступленное право  требования  полностью погашено, что подтверждается квитанцией к приходно-кассовому ордеру ООО «Гарантстрой» о внесении в кассу ООО денежных средств Кисиль И.А. в сумме 470071руб., расписка в получении денежных средств Кисиль И.А. от Кисиль С.В. в сумме 470071руб.).

     Согласно условиям договора передачи в собственность жилого помещения от 29.10.2004г. №85-У, ОАО «Кировспецмонтаж» передает гр.Кисиль С.В. в собственность однокомнатную квартиру №85 общей площадью 44,26кв.м. по адресу ул. Ульяновская, 20, корпус 1. Стоимость квартиры, передаваемой по договору, составляет 470071руб. и оплачена полностью до сдачи дома в эксплуатацию.

      Следовательно,   уступленное право требования исполнения договора инвестирования было реализовано путем передачи должником по договору  - ОАО «Кировспецмонтаж» названной квартиры в собственность гр.Кисиль С.В. без возникновения какого-либо дополнительного обязательства гр.Кисиль С.В. перед ОАО «Кировспецмонтаж».

      По состоянию на начало спорного периода у Общества  и ОАО «Кировспецмонтаж»  имелись взаимные непрекращенные обязательства по оплате работ: у Общества - по оплате организации строительства согласно договору инвестирования от 18.03.2004г., у ОАО «Кировспецмонтаж» - по оплате проектных работ согласно договорам подряда.

     Совокупность исследованных   обстоятельств, установленных выше,  в т.ч: отражение в бухучете контрагента Общества операции по зачету требований и отсутствие каких-либо претензий к заявителю по оплате договора инвестирования; уступка Обществом  оплаченного им (согласно п.1.2 договора уступки) права требования с должника (ОАО «Кировспецмонтаж») передачи завершенной строительством квартиры; дальнейшая передача данного права требования и исполнение должником  (ОАО «Кировспецмонтаж») обязательства по передаче квартиры новому кредитору без предъявления к последнему требования об оплате организации строительства, - свидетельствует о фактическом прекращении в августе 2004г. обязательства по оплате выполненных заявителем проектных работ на сумму 470071руб., и, как следствие  этого  - наличии у Общества  в указанном периоде обязанности исчислить и уплатить НДС с  сумм полученной оплаты.

      Решение суда первой инстанции по данному эпизоду спора  следует признать законным и обоснованным;  оснований для удовлетворения жалобы Общества у арбитражного апелляционного  суда  в данной части не имеется.

     НДС за декабрь 2004г. – 124627,12 руб.

     В  соответствии со статьей 167 НК  РФ, оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, в том числе прекращение обязательств зачетом.

     Согласно  статье   410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

      В статье 412 ГК РФ  определено, что в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору.

      Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

     Как следует из материалов дела  и установлено  судом первой инстанции  по состоянию на начало спорного периода у  Общества      и ООО «Компания ОСТ»  имелись взаимные непрекращенные обязательства по оплате работ: у ОАО «Кировпроект» - по оплате организации строительства согласно договорам инвестирования от 26.10.2004г., у ОАО «Кировспецмонтаж» - по оплате проектных работ согласно договору подряда от 10.07.2004г.

      Названные обязательства  подтверждаются   материалами дела  и  сложились  при следующих обстоятельствах.

     26.10.2004г. Общество  (Инвестор) заключило с ООО «Компания ОСТ» (Застройщик) договоры на участие в инвестировании строительства жилья №1262 и №1261.

     Предметами данных Договоров является участие сторон в строительстве жилого дома по адресу: ул. Комсомольская, 8.

     В соответствии с п.1.2. договоров Инвестор (Общество) обязуется  в порядке долевого участия направить денежные средства на строительство трехкомнатной квартиры №28 на 8 этаже общей площадью 81,7 кв.м.  (договор №1262) и четырехкомнатной квартиры № 47 на 9 этаже общей площадью 106,95кв.м. (договор №1261).

     В п.2.1 договоров указано, что финансирование строительства производится по фиксированной стоимости 10000руб. за 1 кв.м., общая стоимость квартиры № 28 – 817.000руб., квартиры № 47 – 1.069.500руб. в стадии черновой готовности. Стоимость квартир является фиксированной и изменению не подлежит. Согласно п.2.4. договоров Инвестор (Общество)  может внести по согласованию с застройщиком в качестве инвестиций необходимые строительные материалы,  а также произвести работы и оказать услуги.

     В соответствии с п.3.2.1 договоров Застройщик обязуется сдать законченный строительством жилой дом, указанный в п.1 настоящего договора, в эксплуатацию не позднее 31.08.2005г.

     Срок исполнения обязательства инвестором в договоре не определен.

     Согласно п.5.1 договора, Инвестор вправе уступить свои права по договору третьему лицу при условии принятия данным третьим лицом всех обязательств инвестора. О переходе прав по договору Инвестор обязан в письменной форме уведомить Застройщика в 5-ти дневный срок.

     Суд первой инстанции установил на основании документов, имеющихся в  материалах дела,  что Общество  в бухучете 30.12.2004г. отразило поступление выручки (оплаты) счетов-фактур на выполнение проектных работ №1816, №1815 от 22.12.2004г.  путем проведения зачета исполнения обязательств инвестора по исполнению договора №1262 в общей сумме 817000руб. (карточка счета 67 за 2004г.).

      Материалами дела, касающимися проведения встречной проверки  ООО «Компания ОСТ»,  подтверждается, что в учете ООО «Компания ОСТ» в декабре 2004г. отражена оплата за выполненные работы по счетам-фактурам Общества  №1816 на сумму 472000руб. и №1815 на сумму 643975,30 руб., в счет оплаты инвестирования строительства жилого дома согласно договоров от 26.10.2004г. №1262 и 1261 (накопительные ведомости по счетам 86, 60.1 за  декабрь 2004г.).

      Таким образом, в учете Общества  оплата спорных счетов-фактур отражена в декабре 2004г. на сумму 817000руб. в счет инвестирования по договору №1262, в учете  ООО «Компания ОСТ» оплата по данным счетам-фактурам отражена в декабре 2004г. в сумме 1115975,30руб.  в счет инвестирования по договорам №1262 и 1261.

      08.12.2004г. Общество  заключило договор уступки права требования с ООО «Кировпроект-плюс», согласно которому Общество  (сторона 1) уступает право требования исполнения договора инвестирования жилого дома №1262 от 26.10.2004г. на строящуюся квартиру №28 на 8 этаже жилого дома по адресу: ул.Комсомольская, 8, общей площадью 81,7 кв.м., стоимостью 817000руб., ООО «Кировпроект-плюс» (стороне 2).

     Право требования по данному договору уступки наступает у Стороны 2 после документального подтверждения