Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.11.2011 по делу n А29-557/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с решением Инспекции (в  редакции  решения Управления)  не  согласился и  обратился с  заявлением в  суд.

Арбитражный  суд Республики  Коми,  руководствуясь  статьями 143, 169-172, 246, 247, 252  Налогового кодекса Российской Федерации,  постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006  №53,  Федеральным законом  от 21.11.1996  №129-ФЗ  «О бухгалтерском  учете»,  Положением  по ведению  бухгалтерского  учета  и бухгалтерской  отчетности  (утверждено  приказом Минфина  России  от 29.07.1998  №34н),   частично  согласился  с требованиями  налогоплательщика.   При этом  суд  первой инстанции  признал,  что  документами  по сделке  Общества с  ООО  «Инкомсиб-Альфа»  в  рамках договора  аренды  установки  АРБ-100   от  01.03.2006  подтверждается  право  налогоплательщика  на  применение  налоговых  вычетов по  налогу на добавленную  стоимость и  право  включить в  состав  расходов  затраты  по  указанным  сделкам в  состав  расходов  для целей  исчисления  налога на  прибыль.

Отказывая в  удовлетворении  остальной  части  требований  налогоплательщика,  суд  первой  инстанции  признал  обоснованной  позицию  Инспекции  о  том,  что  имеющиеся у налогоплательщика документы, на основании которых были приняты к учету расходы по налогу на прибыль и применены  налоговые вычеты  по  налогу  на добавленную  стоимость,  не соответствуют законодательству, содержат недостоверные сведения, что, в  свою  очередь, подтверждает  направленность  действий  налогоплательщика  на  получение необоснованной  налоговой выгоды при  отсутствии намерения осуществлять реальную   экономическую деятельность по взаимоотношениям с ООО «Инкомсиб-Альфа»  по всем арендуемым транспортным средствам, за исключением  аренды   Обществом АРБ-100 у ООО «Инкомсиб-Альфа».

Второй арбитражный апелляционный  суд,  изучив  доводы  апелляционных жалоб, отзывы  на жалобу,  заслушав  представителей  сторон, исследовав материалы  дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения   суда исходя из нижеследующего.

В  соответствии со  статьей 143 Налогового  кодекса Российской  Федерации (далее - НК РФ)  Общество  является плательщиком  налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Объекты   обложения НДС  определены в  статье 146 НК РФ.

На  основании пункта 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ  предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ,   согласно пункту 1 которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169  НК РФ  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК  РФ  в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В  соответствии со  статьей 246  НК РФ  Общество  является  плательщиком  налога на прибыль.

Статьей  247 НК РФ предусмотрено, что  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Согласно статье 252 НК  РФ  под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пунктам   1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996   №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании  пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  (утверждено   приказом Минфина России 29.07.1998 №34н)  обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Согласно  правовой  позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной  в постановлении Пленума от 12.10.2006  №53,   судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

-осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.  Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность,  в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения и основания, по которым лица могут быть  признаны взаимозависимыми,  дано в статье 20 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ   суд может признать  лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным  пунктом 1 настоящей статьи,  если отношения между этими лицами могут повлиять  на результаты  сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 №441-О, основанием признания лиц взаимозависимыми может служить факт заинтересованности в совершении хозяйственным обществом сделки. Лицами, заинтересованными в совершении обществом сделки, Федеральный закон от 8 августа 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» признает членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, лиц, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа общества, членов коллегиального исполнительного органа общества, участников общества, имеющих совместно с его аффилированными лицами двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица являются стороной сделки.

Как  следует из  материалов  дела и установлено  судом первой  инстанции, 01.03.2006 между Обществом  (Арендатор) и ООО «Инкомсиб-Альфа» (Арендодатель)  заключен договор аренды транспортного средства с экипажем,  по условиям  которого (пункт 1)   Арендодатель  предоставляет Арендатору  транспортные средства согласно перечню,  являющемуся неотъемлемой частью договора, во временное владение и пользование за плату, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению транспортом и по его технической эксплуатации.

От  имени  ООО  «Инкомсиб-Альфа»   в  адрес  Общества  были  выставлены  счета-фактуры и    акты.

Данные документы от имени ООО «Инкомсиб-Альфа»  подписаны  Капустиным П.С. 

Адрес ООО «Инкомсиб-Альфа»:  г.Красноярск, ул. Весны, д.22, кв.2.

В  отношении  ООО «Инкомсиб-Альфа»  из материалов  дела  усматривается  следующее:

- ООО «Инкомсиб-Альфа» состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с 14.06.2002  и  относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган;

-  транспортных средств за ООО «Инкомсиб-Альфа» не зарегистрировано;

- учредителем является Пашенцев Максим Васильевич, директором - Капустин Петр Сергеевич;

- юридический адрес ООО «Инкомсиб-Альфа»:  г.Красноярск, ул.Весны, 22-2  (информация  предоставлена ИФНС России  по Советскому р-ну г.Красноярска – письмо от 14.10.2009г. № 11-09/1/14106дсп),

- согласно  информации из  Управления Ростехнадзора по Красноярскому краю  (письмо от 11.30.2010)  в базе поднадзорных предприятий Енисейского управления ООО «Инкомсиб-Альфа» не значится  (техника за данным  предприятием не зарегистрирована),

- по информации,  представленной отделением Пенсионного фонда Российской Федерации  по Красноярскому краю,  ООО «Инкомсиб-Альфа» зарегистрировано в ПФ РФ в качестве страхователя 25.10.2006, индивидуальные сведения и ведомости уплаты по страховым взносам за период 2007-2008  не предоставлялись.

В  ответ  на  запрос  Инспекции  из  ГУ МВД России по СЗФО (сопроводительное письмо   от 05.02.2010)  была  представлена