Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу n А29-9786/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

        Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

        Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169  НК РФ), являющихся основанием для применения налогоплательщиком-покупателем налогового вычета,  возлагается на продавца, то в случае указания последним в этих документах недостоверных сведений относительно реальности совершения  хозяйственной операции налоговому органу при рассмотрении вопроса об отсутствии у покупателя права на налоговый вычет по данной операции надлежит доказать, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений.

        В случае непредставления налоговым органом доказательств нереальности совершения хозяйственной операции, вывод о том, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений, надлежит делать по результатам совокупной оценки доказательств о фактических обстоятельствах выбора покупателем контрагента-продавца, заключения и исполнения сторонами договора, а также об иных обстоятельствах, указанных в пунктах 4 - 6 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

        В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

        Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведён в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта; учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчётов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Как  усматривается из материалов  дела и установлено судом  первой  инстанции,  Общество заключило договоры на выполнение ремонтных, строительных работ, а также услуг по предоставлению персонала, при этом заказчиками в договорах выступали:

1) ООО «Завод ДВП» по договорам подряда:

- №42-П от 16.08.2006 (предмет договора - ремонт водогрейного котла ПТВМ-30 № 6),

- №48-П от 25.09.2006  (предмет договора - ремонт и монтаж котла К-50-40) с дополнительными соглашениями от 24.10.2006,  от 30.11.2006, от 01.02.2007,

- №8/07 от 06.04.2007 (предмет договора - ремонт котла ГМ-50-40),

2)   ООО «Сыктывкарский фанерный завод» по договору подряда   №11-2007 от 12.11.2007  (предмет договора - капитальный ремонт объектов Заказчика),

3) ООО «Сибтранс» по договору об оказании услуг по предоставлению персонала № 21/07 от 02.05.2007 (с приложением),  согласно  которому    Исполнитель должен предоставить сотрудников (электросварщики ручной сварки не ниже 5-го разряда в количестве 6 человек,  монтажники технологических трубопроводов не ниже 4-го разряда  в количестве 12 человек).

Во исполнение условий  вышеуказанных договоров Общество заключило   со следующими контрагентами:

1) с  ООО «Лиана Лес»:

- договор №49/06 от 30.09.2006,  согласно которому ООО «Лиана Лес» (Подрядчик) обязуется выполнить работы для  Общества  (Генподрядчик) по ремонту котла К-50 по объекту ООО «Завод ДВП», стоимость работ по договору согласно выставленным счетам - фактурам составила 330 500 руб. (в т.ч.  НДС -50 415,25 руб.),

- договор №48/06 от 30.08.2006,  согласно которому ООО «Лиана Лес» (Подрядчик) обязуется выполнить работы для Общества  (Генподрядчик) по строительству моста через реку Сысола на автодороге Кажим-Ком, стоимость работ по договору согласно выставленным счетам-фактурам   составляет 790 000 руб. (в т.ч.  НДС -  120 508,47 руб.),

- договор №46/06 от 18.08.2006,  согласно которому ООО «Лиана Лес» (Подрядчик) обязуется выполнить работы для  Общества  (Генподрядчик) по ремонту водогрейного котла ПТВМ-30-№6 по объекту ООО «Завод ДВП», стоимость работ по договору составила  400 000 руб. (в т.ч.  НДС - 61 016,95 руб.),

- дополнительное соглашение от 26.10.2006 к договору №46/06 от 18.08.2006, согласно которому ООО «Лиана Лес» (Субподрядчик) выполнит дополнительные работы для Общества  (Подрядчик) по демонтажу обмуровки котла ПТВМ-30 №6 по объекту ООО «Завод ДВП», стоимость работ по договору составила 16 400 руб. (в т.ч.  НДС -  2 501,69 руб.);

2) с «ДОНН»:

- договор        №20/06 от 30.09.2006, согласно которому ООО «ДОНН» (Подрядчик) обязуется выполнить работы для Общества  (Генподрядчик) по ремонту котла К-50 на объекте ООО «Завод ДВП», стоимость работ по договору согласно выставленным счетам - фактурам №20 от 30.10.2006 и №22 от 31.10.2006 составила  1 293 100 руб. (в т.ч.  НДС - 197 252,54  руб.);

3) с  ООО «Север-Строй»:

- договор об оказании услуг по предоставлению персонала  от 10.05.2007  (место заключения договора г.Москва), согласно которому ООО «Север-Строй» (Исполнитель) обязуется оказывать услуги по предоставлению персонала Обществу (Заказчик),  стоимость услуг согласно выставленным счетам-фактурам составила 3 600 992,09 руб. (в т.ч.  НДС - 549 303,88 руб.),

- договор подряда №12 от 10.08.2007, согласно которому ООО «Север-Строй» (Подрядчик) обязуется выполнить работы для Общества (Заказчик) по устройству внеплощадочных инженерных сетей на объекте ООО «Сыктывкарский фанерный завод»,  стоимость работ по договору согласно выставленным счетам-фактурам составила 1 311 920,16 руб. (в т.ч.  НДС -200 123,41 руб.),

- договор подряда №17 от 12.09.2007,  согласно которому ООО «Север-Строй» (Подрядчик) обязуется выполнить работы  для Общества  (Заказчик) по технологическому перевооружению системы газоснабжения завода по производству металлоконструкций в г.Ухте, стоимость работ по договору согласно выставленным счетам-фактурам составила 1 238 386,56 руб. (в т.ч.  НДС - 188 906,42 руб.), 

- договор подряда №10 от 11.05.2008, согласно которому ООО «Север-Строй» (Подрядчик) выполнит работы для Общества (Заказчик) по бестраншейной прокладке трубопроводов,  стоимость работ по договору согласно счетов – фактур:

а) №78 от 02.06.2008  составила 388 000 руб. (в т.ч.  НДС - 59 186,44 руб.),

б) №52 от 01.08.2008  составила 1 391 950 руб.  (в т.ч. НДС - 212 331,36 руб.),   а всего - 1 779 950руб. (в  т.ч.   НДС - 271 517,80 руб.),

- договор подряда №16 от 01.07.2008,  согласно которому ООО «Север-Строй» (Подрядчик) выполнит работы для Общества (Заказчик) по строительству наружного газопровода к строящемуся заводу по производству плит ДСП в м.Човью, ул. 1-я Промышленная, 78;  стоимость работ по договору согласно выставленным счетам-фактурам составила 16 313,29 руб.  (в т.ч. НДС -2 488,47 руб.).

В обоснование  исполнения условий договоров  с поставщиками услуг Обществом были  представлены договоры, счета-фактуры, акты приема-передачи.

В отношении  контрагентов  налогоплательщика из материалов дела усматривается  следующее.

Документы по сделкам с  Обществом от  имени  руководителей ООО «Лиана Лес», ООО «ДОНН» и ООО «Север-Строй» подписаны соответственно  Пахтеевой Линой Васильевной,   Йолдовой Александрой Дончева,   Старцевым Сергеем Михайловичем.

По результатам допросов и  взятых у названных лиц объяснений было установлено, что указанные физические лица никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лиана Лес», ООО «ДОНН» и ООО «Север-Строй» не имели и ничего о таких  организациях (в т.ч., по каким адресам были зарегистрированы данные предприятия) они  не знают.

Так  Пахтеева  Л.В. и Йолдова А.Д. сообщили,  что они зарегистрировали фирмы на свое имя за вознаграждение. Никаких первичных документов  (в т.ч.  числе договоров, счетов-фактур, актов и др.)  от имени указанных обществ не подписывали;  подписывали только  в большом количестве  пустые листы, сами заполненные документы никогда не видели (том 6, л.д. 103, 141-144, том 25, л.д.44-52). 

Лица, учредившие предприятия-контрагенты Общества за вознаграждение,  пояснили  также,  что совершали такие  действия по просьбе случайного знакомого - Никитина Николая,  и сообщили,  что по его просьбе открыли на созданные  общества счета в разных банках,  денежные средства с которых по выданным ими документам (доверенностям, чековым книжкам) снимал  знакомый Никитина -  Чупров Эдуард.

В ходе проведенного допроса Чупрова Э.Г. (протокол допроса №12-37 от 05.02.2010)  было установлено, что он обналичивал за вознаграждение денежные средства  в кредитных учреждениях по чекам, подписанным руководителями данных организаций, с которыми их познакомил Никитин Николай, в последующем обналиченные деньги Чупров Э.Г.  передавал доверенному лицу Никитина по  имени Славик (том  6, л.д.95-97, том 25, л.д. 27-39).

Чупров Э.Г. также пояснил, что обналичиванием денег в кредитных учреждениях по вышеуказанной схеме занималась и его гражданская супруга - Злобина Анастасия Николаевна.

В свою очередь, Старцев С.М. пояснил, что никогда не слышал об ООО «Север-Строй», руководителем никогда не был в ООО «Север-Строй», никакие документы (договора, счета-фактуры, банковские документы) не подписывал (том  23, л.д. 4-8).

Кроме того,  в рамках  проведения мероприятий налогового контроля  (в ходе  назначения и проведения экспертизы  подписей Старцева С.М.) было  установлено, что  Старцев С.М.  с января 2010  является  лицом с ограниченными  физическими возможностями (ему была  проведена  ампутация кистей рук), поэтому   получить  образцы  его  подписей  на момент проведения  налоговой  проверки не представилось  возможным.

Согласно информации, полученной Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля,   ООО «ДОНН» поставлено на налоговый учет в Инспекции   22.08.2006; основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля лесоматериалами.   Расчетный счет   40702810163520002339  открыт в АКБ «Северный Народный Банк», дата открытия 22.09.2006,  дата закрытия 21.12.2007.

По  сведениям АКБ Северный Народный Банк (письма от 13.11.2009 и от 08.04.2010)  денежные средства, поступившие на указанный счет от Общества, перечислялись в кассу на хозяйственные расходы на следующий день после поступления. Снятие денежных  средств по денежным чекам со счета ООО «ДОНН» производил Чупров Эдуард  Геннадьевич. 

ООО «Лиана Лес» поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Коми 29.12.2005.

Основным видом его деятельности является оптовая торговля лесоматериалами, у данного  предприятия  открыты счета:

- 40702810700000000707 в ФОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» в г.Сыктывкаре, дата открытия 07.04.2006,  дата закрытия 30.11.2006,  

- 40702810600020008535  в Региональном филиале АКБ «МБРР», дата открытия 03.02.2006,  дата закрытия 09.06.2006,  

- 40702810121020000148 в  Региональном филиале АКБ «МБРР», дата открытия 20.12.2006,  закрыт 01.03.2007,

- 40702810866210002467 в АКБ «Северный Народный Банк», дата открытия 28.03.2007,  закрыт 18.12.2007.

По  сведениям, представленным АКБ Северный Народный Банк от 06.04.2010, денежные средства, поступившие на  счет от Общества,  перечислялись в кассу на хозяйственные расходы на следующий день после поступления. Снятие денежных  средств по чекам со счета ООО «Лиана Лес» производили Чупров Эдуард  Геннадьевич и Злобина Анастасия Николаевна. 

По сведениям Регионального филиала АКБ «МБРР» (ОАО), предоставленных по запросу Инспекции, денежные средства, поступившие на счет - 40702810121020000148 от Общества, перечислялись в кассу на хозяйственные расходы на следующий день после поступления. Снятие денежных  средств по  чекам со счета ООО «Лиана Лес» производил Чупров Эдуард  Геннадьевич.    

По  сведениям Регионального филиала АКБ «МБРР» (ОАО) по счету   40702810600020008535    денежные средства от Общества  на указанный счет не поступали.    

По сведениям ФОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» в г.Сыктывкаре   денежные средства, поступившие на указанный счет от Общества,  перечислялись в кассу на хозяйственные расходы на следующий день после поступления. Снятие денежных  средств по  чекам со счета ООО «Лиана Лес» производил Чупров Эдуард  Геннадьевич.

В  материалах дела  имеются приговоры Сыктывкарского городского суда от 18.03.2010  по делу №1-434/10 и Эжвинского районного суда г.Сыктывкара от 18.12.2009 по делу №1-435/2009 в отношении Никитина Николая Николаевича, а также решение Арбитражного суда Республики Коми от 31.12.2010г. по делу №А29-7684/2010,  из  которых  следует, что   Никитин Н.Н.  был признан фактическим руководителем ряда аналогично созданных при  использовании  подставных лиц предприятий и  обвинен  в уклонении от уплаты налогов в крупном размере.

В отношении ООО «Север-Строй» из материалов дела усматривается, что данное  предприятие  поставлено на налоговый учет в Инспекции    05.07.2007,  расчетный счет   40702810130000000872 открыт в ФОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» в г.Сыктывкаре, дата открытия 09.08.2007.

Снятие денежных  средств по чекам со счета ООО «Север-Строй» производила Люосева Татьяна Владимировна, за  период с 28.10.2007 по 31.12.2008 ею было обналичено  2 883 700 руб.      

По  вызову Инспекции  Люосева Т.В. не явилась.

В  учете налогоплательщика его  задолженность  перед ООО «Север-Строй» за ТМЦ   и   оказанные   услуги отражена  по состоянию  на 01.01.2009 в  размере