Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.04.2011 по делу n А82-7144/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно подпункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ (действовавшей в проверяемом периоде) объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"  налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (часть 7 статьи 3 Кодекса), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Из представленных в материалы дела документов видно, что поставщик ООО «Эф-Трейдинг» в проверяемом периоде реализовал в адрес налогоплательщика товары (офисную технику и принадлежности: ноутбук, видеокассеты, картриджи, диски и другие товары).  

Поставщик выставил налогоплательщику счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость; передача товара поставщиком в адрес налогоплательщика подтверждается товарными накладными. Оплату за поставленные товары предприниматель произвел наличными денежными средствами, что подтверждено представленными в материалы дела копиями квитанций к приходному кассовому ордеру и кассовых чеков (листы дела 49-67, том 2).

Операции по приобретению товаров у поставщика ООО «Эф-Трейдинг» отражены индивидуальным предпринимателем Лазаревым С.А. в книгах учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2006 и 2007 годы (листы дела 129-146, том 1, листы дела 1-21, том 2) и в книгах покупок.

Представленные налогоплательщиком документы, как правильно указал суд первой инстанции, подписаны со стороны поставщика, заверены печатью ООО «Эф-Трейдинг», позволяют идентифицировать суть хозяйственной операции, ее участников, установить факт получения заявителем товаров и принятие их к учету. Оплата приобретенных товаров налогоплательщиком произведена. Товары приобретены для осуществления заявителем предпринимательской деятельности, то есть для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС. Таким образом, представленные налогоплательщиком документы подтверждают совершение реальных хозяйственных операций с участием ООО «Эф-Трейдинг».

Инспекцией не представлены достоверные доказательства отсутствия реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у контрагента ООО «Эф-Трейдинг».

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на полученные в ходе проверки доказательства, свидетельствующие о следующем.

Из сопроводительного письма ИФНС России № 3 по г. Москве от 01.10.2009 следует, что ООО «Эф-Трейдинг» состоит на учете в инспекции с 19.05.2000, зарегистрирована по адресу: г. Москва, Вспольный пер., 18, стр. 2, генеральным директором организации является Казаков А.П., по главному бухгалтеру данных нет, бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется  ООО «Эф-Трейдинг» с момента постановки на учет, организация признаков фирм-однодневок не имеет, требование, направленное организации вернулось в налоговый орган с отметкой почты о том, что адресат не значится (листы дела 102-103, том 3).

Согласно сообщению Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 14.09.2009 контрольно-кассовая техника с заводскими номерами, указанными в кассовых чеках, за ООО «Эф-Трейдинг» не зарегистрирована (лист дела 99, том 3).

Из представленных налогоплательщиком документов по взаимоотношениям с ООО «Эф-Трейдинг» видно, что от имени поставщика они подписаны руководителем Карпенко И.А. и главным бухгалтером Смирновой И.Н., тогда как генеральным директором организации значится Казаков А.П., сведений о наличии главного бухгалтера не имеется.

В соответствии с пунктом 6 статьи  169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговым органом не представлены доказательства того, что лица, подписавшие счета-фактуры, а также иные документы от имени ООО «Эф-Трейдинг», не были уполномочены приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Факт подписания счетов-фактур ООО «Эф-Трейдинг» неуполномоченными лицами Инспекцией не доказан.  Как правильно указал суд первой инстанции, то обстоятельство, что документы подписаны не руководителем организации - поставщика, а иным лицом, само по себе не может быть положено в обоснование отсутствия у подписавшего документы лица соответствующих полномочий.

Установленные налоговым органом обстоятельства, касающиеся контрагента предпринимателя, не могут являться достаточным основанием для признания заявителя недобросовестным налогоплательщиком.

Судами первой и апелляционной инстанции установлено, что сделки предпринимателя с контрагентом ООО «Эф-Трейдинг» являются реальными, первичные документы и счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями законодательства, контрагент зарегистрирован в качестве юридического лица.

Как правильно указал суд первой инстанции, право заявителя учесть налоговые вычеты и расходы не может быть поставлено в зависимость от того, исполняет ли его контрагент свои налоговые обязательства, или от других действий контрагента.

Аргументы налогового органа о том, что кассовые чеки ООО «Эф-Трейдинг» отпечатаны на контрольно-кассовой технике, не зарегистрированной в установленном порядке, на выводы суда не влияют.

Из абзаца 2 пункта 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России № 40 от 22.09.1993 следует, что прием наличных денег кассами предприятий производятся по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В рассматриваемой ситуации квитанции в подтверждение факта оплаты стоимости товаров поставщику ООО «Эф-Трейдинг» предприниматель представил не только кассовые чеки, но и квитанции к приходному кассовому ордеру, имеющие подписи и печати.

Ссылка Инспекции на письмо ИФНС России № 3 по г. Москве от 02.12.2010, которое содержит информацию о том, что сведения об ООО «Эф-Трейдинг» в ЕГРЮЛ отсутствуют (лист дела 1, том 4),  не принимается апелляционным судом.

Организация – поставщик создана 19.05.2000 в соответствии с законодательством, действующим на момент ее создания. Сведения об утрате ООО «Эф-Трейдинг» статуса юридического лица, в том числе в период осуществления хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем, материалы дела не содержат.

Таким образом, оценив все доводы сторон и доказательства, представленные в материалы дела, в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ответчик не представил достаточных доказательств, достоверно свидетельствующих о неосуществлении заявителем и ООО «Эф-Трейдинг» спорных операций по поставке товаров.

 Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (пункт 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 № 329-О указал, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Инспекция не установила взаимозависимости, аффилированности между заявителем и ООО «Эф-Трейдинг» и не представила доказательств того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. В решении, принятом налоговым органом по результатам проверки, вопрос о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности не исследовался.

Показания индивидуального предпринимателя Лазарева С.А., отраженные в протоколе допроса от 09.10.2009, не противоречат представленным в дело доказательствам.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В данном случае операции по приобретению заявителем товаров у поставщика