Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.2011 по делу n А29-10481/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

2 328 931 рубль, в том числе, в июле 2006 года - 19 309 рублей, в августе 2006 года - 8 235 рублей, в сентябре 2006 года - 172 708 рублей, в октябре 2006 года - 227 402 рубля, в ноябре 2006 года - 1 144 356 рублей, в декабре 2006 года - 405 906 рублей, в феврале 2007 года - 291 446 рублей, в апреле 2007 года - 59 569 рублей;

ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», в размере 4 842 926 рублей, в том числе,  в мае 2007 года - 2 027 542 рубля, в июле 2007 года - 137 570 рублей, в сентябре 2007 года - 2 677 814 рублей;

ООО «РегионСтройСервис», в размере 934 555 рублей, в том числе, в октябре 2006 года - 853 961 рубль, в феврале 2007 года - 80 594 рубля;

ООО «ЕвроПром»,  в размере 122 034 рубля за июль 2007года;

ООО «Квантор»,  в размере 208 647 рублей за январь 2006 года. 

К указанному выводу Инспекция пришла с учетом следующих обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки. 

1. Сделка с ООО «Синтеко» (ИНН 7717531939).

В проверяемом периоде между ОАО «Воркутауголь» (покупатель) и ООО «Синтеко» (поставщик) был заключен договор от 05.06.2006 № 19/10-20 на поставку товарно-материальных ценностей (далее - товаров), а также действовал договор от 21.12.2005 № 19/11-767 на поставку товаров (т.22. л.д. 8- 28).

Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки расчетов по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Синтеко» (т. 22, л.д. 29-73).

Согласно материалам проверки ООО «Синтеко» не отчитывается (последняя отчетность представлена за 2006 год), телефоны ООО «Синтеко», указанные в базе данных Инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по г. Москве, не контактны, общество по адресу регистрации не значится, ООО «Синтеко» имеет два признака фирмы - однодневки: адрес «массовой» регистрации и «массовый» учредитель.

В базе данных Инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по г. Москве (инспекция по месту постановки на налоговый учет ООО «Синтеко») информация о лицензиях и транспортных средствах ООО «Синтеко» отсутствует.

Инспекцией ФНС России № 17 по г. Москве был направлен запрос в УВД СВАО по г. Москве о содействии в розыске ООО «Синтеко». В ходе розыскных мероприятий установить местонахождение организации не удалось.

Согласно представленной выписке банка, ООО «Синтеко» не уплачивало ни налог на имущество организаций за 2006 год, ни какие-либо платежи, связанные с арендой (субарендой) ООО «Синтеко» недвижимого имущества в 2006 году, в соответствии с данными бухгалтерского баланса ООО «Синтеко» за 2006 год, у данной организации отсутствовали какие-либо внеоборотные активы в 2006 году. ООО «Синтеко» в 2006 году не имело в собственности недвижимое имущество, данные по аренде недвижимого имущества, в том числе складских помещений, у организации отсутствуют (т.21, л.д. 37-67).

В ходе проверки была проведена экспертно-криминалистическая экспертиза подписи на документах ООО «Синтеко». Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми от 02.04.2009 № 1053, 1074, подписи от имени Цветкова Юрия Ивановича, который являлся одновременно руководителем и главным бухгалтером организации, в документах по взаимоотношениям с ООО «Синтеко», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены не Цветковым Ю.И., а неустановленным лицом (т.22, л.д. 94-98). Кроме того, имеются несоответствия в печатях на первичных документах, представленных Обществом, и документах, представленных ООО «Межбизнесбанк» (банк в котором был открыт расчетный счет ООО «Синтеко») (т. 22, л.д. 104).

Как следует из протокола допроса свидетеля от 23.12.2008 № 20, Цветков Юрий Иванович никакого отношения к ООО «Синтеко» не имеет, руководителем, главным бухгалтером и учредителем данной организации он никогда не был, документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Синтеко» по взаимоотношениям с ОАО «Воркутауголь он не подписывал, подпись, указанная в документах не его, в июне 2005 года Цветковым Ю.Т. был утерян паспорт (т. 22, л.д. 2-6).

Согласно письму РОО «Московский Союз Художников», являющейся собственником недвижимого имущества, располагающегося по юридическому адресу ООО «Синтеко», в 2006-2007 годах договоры аренды (субаренды) ни с юридическими лицами, ни с индивидуальными предпринимателями РОО «МСХ» не заключала (т. 21, л.д. 58-59).

Из протокола допроса свидетеля Веселова С.Н., управляющего делами РОО «МСХ», следует, что об ООО «Синтеко» ему ничего не известно, договоры аренды между РОО «МСХ» и ООО «Синтеко» никогда не заключались, просьб о предоставлении указанного недвижимого имущества в субаренду или о предоставлении данного имущества в качестве юридического адреса в 2006-2007 годах от данной организации  не поступало (т. 21, л.д. 62-67).

Также установлено, что справки по форме 2-НДФЛ за 2006 год ООО «Синтеко» не представило ни по одному работнику, в том числе, в отношении руководителя и главного бухгалтера. Согласно бухгалтерскому балансу за 2006 год основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства у ООО «Синтеко» отсутствовали. 

В соответствии с пунктом 5.4 договора от 05.06.2006 № 19/10-20 ООО «Синтеко» было обязано в течение 5 дней после отгрузки товаров направить Обществу по почте счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, а также документы, предусмотренные пунктом 4.1 указанного договора (т. 22, л.д. 9).

В соответствии с пунктом 4.5 договора от 21.12.2005 № 19/11-767, ООО «Синтеко» в течение 48 часов с момента отгрузки направляет в адрес Общества по средствам экспресс - почты соответствующие документы, в том числе счет-фактуру, заполненную в соответствии с законодательством Российской Федерации (оригинал) и накладную ТОРГ-12 (оригинал и 2 копии) (т. 22, л.д.14).

Налоговым органом при выемке документов было установлено, что у ОАО «Воркутауголь» отсутствуют подлинники всех товарных накладных от ООО «Синтеко», кроме двух (от 05.05.2006 № 0104011-А и от 26.05.2006 № 0104015). В указанных накладных проставлены подписи только со стороны ООО «Синтеко» без расшифровки должности и подписи лица отпустившего груз, со стороны ОАО «Воркутауголь» в накладных не проставлены должность, подпись и расшифровка подписи лица, принявшего груз, и грузополучателя; печать стороны, принявшей груз.

2. Сделка с ООО «Зульсгиттер» (ИНН 7733543441).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, ООО «Зульсгиттер» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России № 33 по г. Москве, зарегистрировано по юридическому адресу: 125363, Россия, г. Москва, Строительный пр., д. 2, стр. 1. Руководителем, главным бухгалтером и учредителем данного общества является Глухов Антон Сергеевич (т. 23, л.д. 2-6).

Должностными лицами налогового органа и органа внутренних дел в ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Зульсгиттер» по юридическому и фактическому адресам до 2006 года, в проверяемом периоде (2006-2007), а также в настоящее время не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, численность работников данной организации не заявлена. Кроме того, ООО «Зульсгиттер» в проверяемом периоде недвижимое имущество по указанному адресу не арендовало, телефоны ООО «Зульсгиттер» не контактны. Налоговые декларации ООО «Зульсгиттер» по налогу на имущество организаций за 2006 год и налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2007 годы, а также данные бухгалтерского баланса ООО «Зульсгиттер» за 2006 год и за 3 месяца 2007 года, сданы с нулевыми показателями. ООО «Зульсгиттер» в 2006-2007 годах не имело в собственности недвижимого имущества. Данные по аренде недвижимого имущества, в том числе складских помещений, у организации отсутствуют. Кроме этого, справки по форме 2-НДФЛ за 2006-2007 годы ООО «Зульсгиттер» не представило ни по одному работнику, в том числе и по  руководителю и главному бухгалтеру Глухову Антону Сергеевичу (т. 23, л.д. 9-18).

Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического отдела по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми от 15.04.2009 № 403, подписи от имени Глухова А.С. в документах по взаимоотношениям с ООО «Зульсгиттер», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены неустановленным лицом (т. 27, л.д. 37-42).

Согласно показаниям Глухова А.С., являющегося  руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «Зульсгиттер», к деятельности данной организации он отношения не имеет, документы, в том числе по взаимоотношениям с ОАО «Ворктауголь», не подписывал (т.26. л.д. 81).

Налоговым органом при производстве выемки документов было установлено, что у ОАО «Воркутауголь» отсутствуют подлинники ряда товарных накладных от ООО «Зульсгиттер». Также было установлено, что все документы, в том числе и товарные накладные, представленные Обществом в отношении ООО «Зульсгиттер», были подписаны со стороны данной организации неустановленным лицом. Представленные Обществом приходные ордера составлены с нарушениями, в них отсутствуют личные подписи лиц, принявших товары от ООО «Зульсгиттер». Согласно договору, представленному Обществом, спецификациям к нему, поставка товаров в адрес ОАО «Воркутауголь» осуществляется ООО «Зульсгиттер» до склада покупателя железнодорожным транспортом. В ходе проверки  было установлено, что представленные Обществом копии товарных накладных составлены с нарушениями, в железнодорожных накладных ООО «Зульсгиттер» грузоотправителем не являлось.

3. Сделка с ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (ИНН 7718626340).

Руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», согласно выписке из ЕГРЮЛ, является Сорокин Юрий Алексеевич (т. 27, л.д. 71-77).

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля фактическое местонахождение ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» по юридическому адресу установить не удалось. Все документы, в том числе и товарные накладные, представленные Обществом в отношении ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», были подписаны со стороны ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» неустановленным лицом. В соответствии с договором, поставка товаров в адрес ОАО «Воркутауголь» осуществлялись до склада покупателя железнодорожным транспортом. При этом документы (железнодорожные, товарно-транспортные накладные и (или) иные документы, связанные с перевозкой товаров от ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (г. Москва) на склад ОАО «Воркутауголь» (г. Воркута) Обществом представлены не были  (т. 27, л.д. 84- 103).

Согласно заключению эксперта ЭКО по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми № 402 от 14.04.2009, подписи от имени Сорокина Юрия Алексеевича в документах по взаимоотношениям с ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены не Сорокиным Ю.А., а неустановленным лицом (т. 27, л.д. 111-117).

Свидетель Сорокин Ю.А. в ходе допроса пояснил, что об организации ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» ему ничего не известно. Название организации он слышит впервые. Руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (ИНН - 7718626340) он никогда не был и не является в настоящее время. Расчетные счета в банке он не открывал. Имена Соболев Алексей Викторович (со стороны ОАО «Воркутауголь»), Корчагина Н.В. (главный бухгалтер - по документам), Ковалев Павел Дмитриевич (ИНН - 460500189709), Кутякина Марина Андреевна (ИНН - 623105944057) ему не знакомы, о финансово-хозяйственной деятельности между ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (ИНН - 7718626340) и ОАО «Воркутауголь» ему ничего не известно. Сорокин Ю.А. пояснил, что представленные в ходе допроса документы он видит впервые, никогда их не подписывал, и подпись, указанная в документах, ему не принадлежит (т. 27, л.д. 79-83).

Заявителем в подтверждение поступления товаров от ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» были представлены транспортные железнодорожные накладные. Однако в данных накладных грузоотправителем является не ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», как это указано в счетах-фактурах и товарных накладных (форма № ТОРГ-12), а иные организации. Кроме того, сведения (масса груза, количество мест), отраженные в представленных транспортных железнодорожных накладных, отличаются от сведений, отраженных в товарных накладных. В представленных Обществом приходных ордерах (форма № М-4) отсутствуют личные подписи лиц, принявших товары от ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (т.7).

4. ООО «РегионСтройСервис» (ИНН 7713340732).

Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что контрагент заявителя ООО «РегионСтройСервис» имеет признаки фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель. В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ руководителем и главным бухгалтером ООО «РегионСтройСервис» является Ковалев П.Д.

Декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2005-2006 были представлены ООО «РегионСтройСервис» с нулевыми показателями, сведения по форме 2-НДФЛ по работе предприятия за 2006-2007 не представлены. Лицевые счета по единому социальному налогу не открывались. С 3 квартала 2006 года данная организация отчетность не представляла и налоги не уплачивала. Кроме того, справки по форме 2-НДФЛ за 2006-2007 годы ООО «РегионСтройСервис» не представило ни по одному работнику, в том числе и в отношении руководителя организации Ковалева П.Д. Согласно представленной выписке банка, ООО «РегионСтройСервис» не уплачивало налог на имущество организаций за 2006-2007, а также платежи, связанные с арендой (субарендой) недвижимого имущества в 2006-2007 годах.

Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического отдела по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми, в представленных на почерковедческую экспертизу документах подписи от имени Ковалева П.Д. выполнены тем же лицом, которое выполнило подписи от имени Корчагиной Н.В. (главного бухгалтера ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», ИНН - 7718626340) и подписи от имени Корчагиной Н.А. (главного бухгалтера ООО «РегионСтройСервис», ИНН - 7713340732), то есть подписи в документах представленных на проверку по взаимоотношениям с ООО «РегионСтройСервис» (ИНН - 7713340732) выполнены со стороны ООО «РегионСтройСервис» неустановленным лицом.

Обществом в подтверждение поступления товаров из г. Москвы в г. Воркуту от заявленного контрагента (ООО «РегионСтройСервис») была представлена одна железнодорожная товарно-транспортная накладная к товарной накладной от 17.07.2006№ 157/1,  по остальным товарным накладным документы, связанные с перевозкой товаров в г. Воркуту, подтверждающие поступление товаров на склад, Обществом не представлены. При этом в представленной железнодорожной товарно-транспортной накладной отражено, что грузоотправителем является не ООО «РегионСтройСервис», как это указано в счете-фактуре и товарной накладной (ТОРГ-12), а иная организация, сведения (масса груза, количество мест), отраженные в представленной железнодорожной товарно-транспортной