Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу n А29-5506/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогоплательщика о его праве уменьшить  единый  налог не только на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на накопительную часть пенсии, суд  апелляционной инстанции  исходит из следующего.               

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Уменьшение единого налога на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд  Российской Федерации на накопительную часть пенсии, вышеуказанной нормой не предусмотрено.

Согласно пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001  №167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации» физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

  Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона №167-ФЗ Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 26.09.2005 N 582 утвердило Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с пунктами 2 и 5 данных Правил, уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.

Как  установлено судом первой инстанции и  подтверждается  материалами дела,  единый  налог на вмененный доход был уменьшен налогоплательщиком на сумму уплаченных фиксированных платежей за 1 квартал 2007  в размере 1456 руб., за  2 квартал 2007   в размере 450 руб., за 3 квартал 2007  в размере 1123 руб.,   за 1 квартал 2008 в размере 1080 руб., за  2 квартал 2008  в размере 966 руб., за 3 квартал 2008 в размере 990 руб., за 4 квартал 2008 в размере 848 руб.

Сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа, которую индивидуальный предприниматель обязан уплатить в Пенсионный фонд,  составляла:

- в 2007 -  1848 руб. (154 руб. в месяц),

- в 2008  - 3864 руб. (322 руб. в месяц).

Следовательно,  только на эти  суммы и мог  быть уменьшен исчисленный единый налог на вмененный доход  (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).

Поскольку уплата страховых взносов в части, превышающей сумму определенного законом обязательного к уплате фиксированного платежа (154 руб. в месяц в 2007 году и 322 руб. в месяц в 2008 году), осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом, заключаемого добровольно, то, исходя из пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, суд  первой  инстанции сделал  обоснованный вывод, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не вправе применять в качестве налогового вычета сумму взносов, уплаченных добровольно в соответствии с договором.

Из приведенных выше нормативно-правовых актов следует, что  индивидуальные предприниматели  обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, при этом им предоставлено право самостоятельно определять периодичность их уплаты в течение календарного года.

Поскольку законодательство  об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей с определенными периодами времени в течение календарного года, то  и периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года), избранная индивидуальными предпринимателями,   не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для целей реализации положений пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.

Таким образом,  суд первой инстанции  пришел к  обоснованному  выводу о    правомерности позиции налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на уменьшение  суммы единого налога на вмененный доход  на суммы  фиксированных платежей, что привело к  неуплате  Предпринимателем единого налога:

- в результате занижения налоговой базы в размере 1604 руб. (в том числе за 1 квартал 2008  в размере 846 руб., за 2 квартал 2008  в размере  758 руб.),

- в результате неправильного исчисления налога в размере 1201 руб. (в том числе за 2 квартал 2007  в размере 58 руб., за 3 квартал 2007  в размере 1123 руб., за 4 квартал 2008  в размере 20 руб.).

Ссылка  Предпринимателя о  нарушении налоговым органом  процедуры исправления  допущенной   им  в пункте 2.1.3  ошибки,  отклоняется  судом апелляционной инстанции, т.к.  позицию налогоплательщика о нарушении в данном случае его прав не  подтверждает. Факт допущенное ошибки  был признан  Инспекцией и в отношении данного обстоятельства  Предприниматель имел  право  выразить свое  мнение как  при рассмотрении возражений на  акт проверки, так и при  рассмотрении спора в суде первой инстанции.

Позицию Предпринимателя об  исключении его вины  при  применении штрафных санкций  по пункту 1 статьи 122 НК РФ (вследствие имеющих место  ограничениях в состоянии его здоровья), в обоснование которой налогоплательщик ссылается на пункт 2 статьи 111 НК РФ,  суд апелляционной инстанции признает  несостоятельной и  считает, что при таких  обстоятельствах  Предпринимателю  следовало самому обеспечить  необходимые  для него условия,  позволяющие  надлежащим образом вести  финансово-хозяйственную деятельность  и осуществлять контроль за  оформляемыми документами и отчетностью.  В данном случае, как  пояснял сам налогоплательщик и  подтверждается  материалами дела,  проблемы со  здоровьем у него имеются с детства,  в связи с чем  ссылка  на  пункт 2  статьи 111 НК РФ  отклоняется  судом апелляционной инстанции, т.к. документов,  свидетельствующих о  том, что  Предприниматель в момент совершения  деяния, содержащее признаки  налогового  правонарушения,  находился в состоянии, при котором  он не мог отдавать себе отчет в  своих действиях или  руководить ими вследствие  болезненного состояния, налогоплательщиком в материалы дела не  представлено.  Кроме того, суд апелляционной инстанции, с учетом положений пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, принимает во внимание, что (как  указал сам Предприниматель в  жалобе) налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в течение 15 лет,  следовательно,  состояние его здоровья  позволяет ему  в течение  такого длительного периода времени вести финансово-хозяйственную деятельность,  что, в свою очередь, подразумевает  ведение постоянного документооборота и  представление отчетности в  установленном законодательством  порядке.

Арбитражным апелляционным судом  признается не  имеющей правового значения ссылка Предпринимателя  на  судебную  практику  и  позицию Министерства финансов Российской Федерации в отношении  возникновения оснований к исчислению и  уплате единого налога на  вмененный доход  (а именно: необходимость исчисления и уплаты налога только  с момента возникновения определенных обстоятельств), поскольку  конкретных  ссылок на документы,  изданные Министерством финансов Российской Федерации,  налогоплательщиком в жалобе не  приведено, а  судебные  акты, на  которые  ссылается  налогоплательщик,  приняты по конкретным  делам с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемых споров,  что не  имеет отношения  при  рассмотрении  вопроса о правомерности выводов налогового органа  по результатам   выездной налоговой проверки,  проведенной в отношении Предпринимателя. 

Таким образом,  суд апелляционной инстанции  признает обоснованной и поддерживает  позицию суда первой инстанции о правомерности  действий  Инспекции по доначислению налогоплательщику единого налога на вмененный доход.

2. Налог на доходы физических лиц  и единый социальный налог.

Согласно статье 209 НК  РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 НК  РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25  НК РФ.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК  РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК  РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей  определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 НК  РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

  Таким образом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, то есть любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом, в  силу  заявительного характера  понесенных  расходов  именно на налогоплательщике лежит  бремя доказывания  обоснованности понесенных расходов и их связь с предпринимательской деятельностью.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона  от 21.11.1996  №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ  установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России  и МНС РФ от 13.08.2002  №86н/БГ-3-04/430 (далее – «Порядок…») в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета).

Пунктом 7 «Порядка…» установлено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Таким образом, книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Ее отсутствие, равно как и ее оформление и заполнение (ведение) с нарушением «Порядка…»,  означает отсутствие учета доходов и расходов в установленном порядке.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам  предоставлено   право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции,    в проверяемом периоде Предприниматель осуществлял виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход (оказание транспортных и ритуальных услуг физическим и юридическим лицам, реализация товаров по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет, в т.ч. для юридических лиц для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельностью) и виды деятельности, подлежащие налогообложению по общей системе (ритуальные и прочие услуги юридическим лицам, реализация товаров юридическим лицам для целей, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности).

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в установленный срок