Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А28-5446/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пунктом 6 статьи 346.18, статьей 87, подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Суд пришел к заключению о правомерности учета Обществом расходов по приобретению двух гидроманипуляторов на общую сумму 1 400 000 рублей при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, поскольку Обществом соблюдены все условия принятия расходов, предусмотренные статьями 346.16, 346.17, 346.18 и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой связи доначисление Обществу единого налога за 2007 год на общую сумму 210 000 рублей, начисление пеней и привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату единого налога суд признал неправомерным.

3. Суд посчитал, что налоговым органом при принятии решения необоснованно не учтена сумма излишне уплаченного налогоплательщиком минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год в размере 167 934 рубля, на которую следует уменьшить доначисленную за 2007 год сумму единого налога.    В связи с этим суд признал решение руководителя налогового органа недействительным в части предложения уплатить 167 934 рубля единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, соответствующие налогу пени и налоговые санкции в сумме 10 788 рублей 90 копеек.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

        ООО «СОВ» образовано 22.10.2004 в результате реорганизации ЗАО «СОВ» и с 25.10.2004 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы.

        Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

        Порядок определения расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен в статье 346.16 Кодекса.

        1. Согласно подпункту 1 пункта 1 статье 346.16 Кодекса, в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ, действующей в 2006 году, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на  расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

        В силу пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

        В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

            Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

   Согласно пункту 4 статьи 346.16 Кодекса, в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ, в состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

   Кроме того, в соответствии с подпунктом 22 пункта 1  статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

   В силу пункта 2 статьи  346.17 Кодекса, (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ), расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

   При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса);

   расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день (последнее число) отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

   Из приведенных норм права следует, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при приобретении основных средств в период применения данного специального налогового режима, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основное средство, при этом стоимость основных средств принимается по их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, затраты на приобретение основных средств должны быть фактически понесены, а основные средства должны использоваться в предпринимательской деятельности налогоплательщика.    

            Расходы налогоплательщика на уплату налогов и сборов, в том числе,  сбора в виде государственной пошлины, взимаемого с плательщиков при обращении в государственный органы за совершением юридически значимых действий, учитываются в составе расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Из материалов дела видно и установлено судом первой инстанции, 07.06.2006 Общество (покупатель) заключило с продавцом ООО «Агрострой» следующие договоры купли-продажи недвижимости.

Предметом договора купли-продажи недвижимости от 07.06.2006 № 1 явилась продажа здания подстанции, площадью 12,6 кв.м, находящееся по адресу: Кировская область, Шабалинский район, пос. Ленинское, переулок Первомайский, д. 4, кадастровый номер 43:37:319108:0147:1887/11/Ж, свидетельство от государственной регистрации права 43 АА 132054 от 04 августа 2006 года, стоимостью 200 000 рублей.  Сторонами составлен передаточный акт недвижимого имущества, являющийся неотъемлемой частью договора купли-продажи недвижимости от 07.06.2006. 25.08.2006 ООО «СОВ» зарегистрировало право собственности на здание подстанции, о чем налогоплательщику выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 25.08.2006 (листы дела 96, 98-101, том 1).

Предметом договора купли-продажи недвижимости от 07.06.2006 № 2 явилась продажа здания теплой стоянки, площадью 1906,5 кв.м., находящееся по адресу: Кировская область, Шабалинский район, пос. Ленинское, переулок Первомайский, д. 4, кадастровый номер 43:37:310108: 0148: 1887/1/А, свидетельство от государственной регистрации права 43 АА 132053 от 04 августа 2006 года, стоимостью 1 000 000 рублей. Сторонами составлен передаточный акт недвижимого имущества, являющийся неотъемлемой частью договора купли-продажи недвижимости от 07.06.2006. 25.08.2006 ООО «СОВ» зарегистрировало право собственности на здание теплой стоянки подстанции, о чем налогоплательщику выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 25.08.2006 (листы дела 97, 106-109, том 1).

Предметом договора купли-продажи недвижимости от 07.06.2006 № 2 явилась продажа следующих основных средств: автогаража, стоимостью 100 000 рублей, водонапорной башни, стоимостью 50 000 рублей, ЛЭП, стоимостью 50 000 рублей, наружного водопровода, стоимостью 50 000 рублей, бензоколонки, стоимостью 100 000 рублей, трансформатора (ТМ-315), стоимостью 50 000 рублей, компрессора, стоимостью 60 000 рублей, пневмомолота, стоимостью 40 000, двух станков токарных, стоимостью 100 000 рублей, на общую сумму 600 000 рублей. Сторонами составлен передаточный акт недвижимого имущества, являющийся неотъемлемой частью договора купли-продажи от 07.06.2006 (листы дела 102-105, том 1).  

Таким образом, стоимость всех приобретенных налогоплательщиком в 2006 году  основных средств составила 1 800 000 рублей.

Из материалов дела видно, что приобретенные у ООО «Агрострой» основные средства полностью оплачены налогоплательщиком (листы дела 110-112, том 1).

Из представленных в материалы дела актов о приеме-передаче здания (сооружения), а также актов о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), составленных по унифицированным формам № ОС-1 и ОС-1а от 18.07.2006  видно, что все  объекты основных средств приняты Обществом к бухгалтерскому учету 18.07.2006, каждому объекту присвоен инвентарный номер (листы дела 72-95, том 1).  

Ввод налогоплательщиком спорных объектов основных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, в эксплуатацию в 2006 году  подтверждается имеющимися в материалах дела актами по форме № ОС-1и ОС-1а от 18.07.2006 и фактом постановки на учет данных объектов как основных средств в 2006 году, анализом субконто по каждому основному средству за период с 01.07.2006 по 31.12.2009  (листы дела 116-124, том 1, листы дела 112-113, том 4). Факт эксплуатации налогоплательщиком в 2006 году оплаченных объектов основных средств подтверждается также сведениями, отраженными в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему за 2006 год, на последней странице (колонка № 8, лист дела 71, том 1).

Также из материалов дела видно, что ООО «СОВ» платежными поручениями от 04.07.2006 № 147 и 148 уплачена государственная пошлина в общем размере 15 000 рублей за регистрацию права собственности на объекты недвижимого имущества: здания теплой стоянки и здания подстанции (листы дела 104- 105, том 4).  

        Таким образом, ООО «СОВ» в 2006 году понесло расходы на приобретение основных средств и на уплату государственной пошлины  в общем размере 1 815 000 рублей.

        Вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что приобретенные Обществом в 2006 году основные средства в этом же налоговом периоде были оплачены, приняты налогоплательщиком к учету, введены в эксплуатацию, на объекты недвижимого имущества ООО «СОВ» зарегистрировало право собственности, основные средства использовались Обществом при осуществлении предпринимательской деятельности, материалам дела не противоречит, документально подтвержден. Обратное Инспекцией не доказано, выводы суда не опровергнуты. Налогоплательщиком же доказан факт и размер расходов на приобретение основных средств в 2006 году.

        При данных обстоятельствах, арбитражный суд правомерно признал понесенные Обществом в 2006 году расходы по оплате приобретенных основных средств и уплате государственной пошлины за государственную регистрацию объектов недвижимости в общей сумме 1 815 000 рублей  документально подтвержденными, обоснованными, и подлежащими учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения в 2006 году.

        Возражая против учета названных расходов Общества для целей налогообложения, Инспекция указала, что в ходе проверки, а также при рассмотрении апелляционной жалобы на решение от 09.03.2010 № 50 в Управлении Федеральной налоговой службы по Кировской области Общество не приводило доводы по основным средствам и понесенным расходам на их приобретение. Однако вопрос о правомерности доначисления спорного налога за 2006 год оспаривался налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе, поэтому доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части несостоятельны. 

   Между тем, из материалов дела видно, что стоимость спорных основных средств, приобретенных налогоплательщиком в 2006 году, была отражена им в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему за 2006 год, на последней странице, в разделе «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за 2006 год» (лист дела 71, том 1).

Данная Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2006 год, содержащая, в том числе, сведения о приобретении и постановке на бухгалтерский учет основных средств на сумму 1 800 000 рублей, была представлена Обществом налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки. Данный факт подтверждается в разделе общие положения акта выездной налоговой проверки ООО «СОВ» от 29.12.2009 № 50 и налоговым органом не оспаривается (лист дела 83, том 3).

        Доводы Инспекции о том, что расходы на сумму 1 815 000 рублей не были учтены самим Обществом при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 год в налоговой декларации, и поэтому не могут быть учтены в ходе налоговой проверки налоговым органом, были правомерно отклонены судом первой инстанции как необоснованные.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 Кодекса) за соответствующие налоговые периоды, а потому размер исчисленных налоговым органом по результатам такой проверки сумм налогов должен соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика перед бюджетом на дату завершения указанной проверки.

С учетом выбранного Обществом объекта налогообложения (доходы минус расходы), налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, за налоговый период должна исчисляться для ООО «СОВ» денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Следовательно, понесенные Обществом в связи с приобретением основных средств