Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.10.2010 по делу n А82-17256/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

рассматриваемых пеней утрачена.

Поэтому фактически имеющаяся у налогоплательщика задолженность по пеням по ЕСН в ТФОМС в размере 574 417 рублей 18 копеек подлежала отражению в справке с указанием на утрату возможности принудительного взыскания этих пеней.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что задолженность по пеням в сумме 500 рублей 25 копеек отражена в справке правильно, а действия инспекции по включению в справку задолженности по пеням в сумме 574 417 рублей 18 копеек не соответствуют закону в той части, что данная задолженность отражена в справке без указания на утрату возможности ее принудительного взыскания.

4. Пени по НДС.

Как следует из материалов дела, в справке № 8016 по состоянию на 31.07.2009 указано, что у Общества имеется задолженность по пеням по НДС в сумме 2 416 141 рублей 23 копейки.

Инспекцией в материалы дела представлены расчеты пеней по НДС за период с 01.01.2000 по 22.07.2009 (том 2 л.д. 108 - 111, л.д. 121 - 130), а также расчет пеней в виде единого документа (том 6 л.д. 64 - 97). С учетом числящейся по состоянию на 01.01.2000 задолженности по пеням и фактически перечисленных в бюджет сумм пеней по состоянию на 31.07.2009 образовалась задолженность по пеням в сумме 2 416 141 рублей 23 копейки.

Пени, начисленные за период с 01.01.2005, были полностью уплачены или взысканы в бюджет до составления рассматриваемой справки, это подтверждается представленными заявителем таблицами (том 6 л.д. 38 - 45) и первичными документами, а также объяснениями ответчика в судебном заседании 09.06.2010  и письменными пояснениями инспекции (том 6 л.д. 52).

Исключение составляют пени в сумме 975 рублей 37 копейки, начисленные за период с 21.07.2009 по 22.07.2009. Перечисление пеней, начисленных с 21.07.2009, производилось уже после составления спорной справки о состоянии расчетов. По состоянию на 31.07.2009 задолженность по пеням в сумме 975 рублей 37 копейки имелась и обоснованно отражена в справке.

Остальные отраженные в справке неуплаченные пени в размере 2 415 166 рублей начислены в период до 01.01.2005.

Как следует из материалов дела 10.03.2000 задолженность по НДС и пеням по состоянию на 01.12.1999 была реструктуризирована. На сумму реструктуризированной недоимки в размере 2 809 042 рублей правомерно в порядке статьей 75 Налогового кодекса РФ начислялись пени в период со 02.12.1999 по 31.12.1999, общая сумма таких пеней составила 154 497 рублей.

Обоснованность начисления остальной части сальдо по пеням по состоянию на 01.01.2000 (256 576 рублей) Инспекцией не подтверждена. Из материалов дела невозможно установить, на какие суммы налога и за какой период начислены эти пени.

Таким образом, инспекцией необоснованно учтена документально не подтвержденная задолженность по пеням по НДС по состоянию на 01.01.2000 в сумме 256 576 рублей. Вместе с тем, задолженность по пеням в размере 2 415 166 рублей сложилась с учетом того, что поступающие в счет уплаты пеней суммы направлялись инспекцией в счет погашения сальдо по пеням по состоянию на 01.01.2000, и, в частности, в счет погашения необоснованно числящейся на 01.01.2000 задолженности по пеням в сумме 256 576 рублей. Такое зачисление денежных средств в счет погашения несуществующей задолженности не может быть признано соответствующим закону. В результате таких действий инспекции сумма уплаченных предприятием пеней оказалась неправомерно учтенной в заниженном размере. Поэтому фактическая задолженность организации по пеням, начисленным с 01.07.2002 по 31.12.2004, с учетом произведенных уплат пеней составила 2 158 590 рублей (2 415 166 рублей - 256 576 рублей).

Однако доказательств принятия мер по взысканию этих пеней Инспекцией не представлено. Установленные статьями 70, 46 Налогового кодекса РФ сроки для направления требования об уплате пеней и принудительного взыскания пеней как в бесспорном, так и судебном порядке на момент выдачи спорной справки пропущены. Возможность взыскания рассматриваемых пеней утрачена.

Поэтому фактически имеющаяся у налогоплательщика задолженность по пеням по НДС в размере 2 158 590 рублей подлежала отражению в справке с указанием на утрату возможности принудительного взыскания этих пеней.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что задолженность по пеням в сумме 975 рублей 37 копейки отражена в справке правильно; действия инспекции по включению в справку задолженности по пеням в сумме 2 158 590 рублей не соответствуют закону в той части, что данная задолженность отражена в справке без указания на утрату возможности ее принудительного взыскания; остальные же суммы задолженности по пеням в действительности отсутствуют и указаны в справке неправомерно.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод Инспекции о том, что налоговый орган не может представить в суд доказательств принятия мер по взысканию пеней, отраженных в справке, в связи с истечением сроков их хранения, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

5. Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Как следует из материалов дела, в справке № 8016 по состоянию на 31.07.2009 указано, что у Общества имеется задолженность по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой части трудовой пенсии в сумме 289 313 рублей 53 копейки, по накопительной части трудовой пенсии в сумме 43 452 рублей 82 копейки.

Страховая часть трудовой пенсии.

Представленные Инспекцией расчеты пеней (том 2 л.д.79-80, 82-83, том 5 л.д.6) проверены судом первой инстанции и правомерно признаны обоснованными.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 25, пунктом 1 статьи 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции, действующей в 2009 году) налоговые органы осуществляют контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в установленном Налоговым кодексом РФ порядке и располагают сведениями о суммах задолженности по страховым взносам и пеням по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая инспекция, являясь в соответствии с Приложением 1 к Федеральному закону "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", Приказом ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ в 2009 году администратором доходов бюджетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеням, согласно статье 6 и пункту 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса РФ обладала полномочиями по контролю за полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, начислению пеней по ним, а также по учету страховых взносов и пеней по ним. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ Инспекция обязана была указать в справке о состоянии расчетов объективную информацию о задолженности предприятия по пеням по страховым взносам.

Отраженные в справке неуплаченные пени в размере 289 313 рублей 53 копейки начислены в период до 19.07.2007. Доказательств принятия мер по взысканию этих пеней, а также, на какую сумму недоимки по страховым взносам начислены спорные пени Инспекцией не представлено.

Вместе с тем, статьей 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определен порядок принудительного взыскания пеней по страховым взносам. До 2006 года применялся судебный порядок их взыскания. С 2006 судебный порядок взыскания пеней с юридических лиц сохранился в отношении причитающихся к уплате сумм, превышающих пятьдесят тысяч рублей, а по меньшим суммам взыскание пеней должно было осуществляться территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решений указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 названного Федерального закона.

С учетом положения статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" при взыскании пеней по страховым взносам в судебном порядке применялись сроки направления требования об уплате и обращения в суд, предусмотренные статьями 70 и 48 Налогового кодекса РФ. Исчисляемый по правилам этих статей срок взыскания спорных пеней по страховым взносам в судебном порядке на момент выдачи справки о состоянии расчетов прошел.

Установленные статьей 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ сроки для направления требования об уплате пеней и принятия решения о взыскании пеней во внесудебном порядке, в их совокупности, на момент выдачи справки также пропущены.

То обстоятельство, что взыскание пеней по страховым взносам должно было осуществляться территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации, не снимает с Инспекции возложенной на нее пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанности по представлению в суд доказательств законности совершения своих действий и документов. Поскольку Инспекция указала в справке на наличие у организации задолженности по пеням по страховым взносам, именно она и должна представлять в суд доказательства своевременного принятия уполномоченными органами мер по принудительному взысканию данных пеней. Такие доказательства инспекцией не представлены. Возможность взыскания рассматриваемых пеней утрачена.

Поэтому фактически имеющаяся у предприятия задолженность по пеням по страховым взносам по страховой части в размере 289 313 рублей 53 копейки подлежала отражению в справке с указанием на утрату возможности принудительного взыскания этих пеней.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что действия инспекции по включению в справку задолженности по пеням в сумме 289 313 рублей 53 копейки не соответствуют закону в той части, что данная задолженность отражена в справке без указания на утрату возможности ее принудительного взыскания.

Накопительная часть трудовой пенсии.

Представленные Инспекцией расчеты пеней (том 2 л.д.89-100, том 5 л.д.9) проверены судом первой инстанции и правомерно признаны обоснованными.

Судом первой инстанции из представленных расчетов также правомерно установлено, что задолженность по страховым взносам и пеням в 2008 - 2009 годах составляла менее 50 000 рублей, поэтому в соответствии с положениями статей 2, 25, 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" начисленные в этот период пени подлежали взысканию в бесспорном порядке на основании решений органа ПФ РФ.

Установленные статьей 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ сроки для направления требования об уплате пеней и принятия решения о взыскании пеней во внесудебном порядке, в их совокупности, на момент выдачи справки не пропущены в отношении пеней в сумме 1 рубль 99 копеек, начисленных за период с 13.05.2009 по 03.06.2009, задолженность по пеням в этой сумме обоснованно отражена в справке о состоянии расчетов.

В отношении пеней, начисленных за период с 15.05.2008 по 30.11.2008, на момент выдачи справки названные сроки принудительного взыскания пеней во внесудебном порядке пропущены, доказательств принятия таких мер Инспекцией не представлено. Что касается остальных пеней, начисленных в 2007 году и ранее, на момент выдачи справки пропущены сроки принудительного взыскания пеней как в судебном, так и во внесудебном порядке; доказательств принятия таких мер инспекцией не представлено. Возможность взыскания 43 450 рублей 83 копеек пеней утрачена.

Поэтому фактически имеющаяся у налогоплательщика задолженность по пеням по страховым взносам по накопительной части трудовой пенсии в размере 43 450 рублей 83 копеек подлежала отражению в справке с указанием на утрату возможности принудительного взыскания этих пеней.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что задолженность по пеням в сумме 1 рубль 99 копеек отражена в справке правильно, а действия инспекции по включению в справку задолженности по пеням в сумме 43 450 рублей 83 копеек не соответствуют закону в той части, что данная задолженность отражена в справке без указания на утрату возможности ее принудительного взыскания.

6. Пени по взносам в ПФ.

Как следует из материалов дела, в справке № 8016 по состоянию на 31.07.2009 указано, что у Общества имеется задолженность по пеням по взносам в Пенсионный фонд в сумме 629 074 рублей 19 копеек.

В подтверждение правомерности отражения в спорной справке указанной суммы пени Инспекцией представлены соответствующие расчеты пеней (том 3 л.д. 21-24, 27-29). 

Из представленных расчетов (том 2 л.д. 21, 23) следует, что в спорную сумму пеней включены пени в сумме 9 рублей 80 копеек, начисленные с 29.06.2002 по 30.06.2002, и пени в сумме 51 351 рублей, отраженные в лицевом счете 16.04.2002. Инспекция не представила в суд пояснений и документов о том, за какой период и по каким основаниям начислены взносы, явившиеся пенеобразующей недоимкой для данных пеней, а в отношении пеней в размере  51 351 рублей отсутствует даже их расчет. Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что Инспекция не доказала законность начисления пеней в сумме 9 рублей 80 копеек и 51 351 рублей является обоснованным.

Обоснованность начисления пеней в оставшейся сумме 577 713 рублей 39 копеек подтверждена налоговым органом представленными расчетами. Как следует из материалов дела, данные пени не были уплачены (организация уплачивала только реструктуризированные суммы пеней и пени, начисленные в 2005 году). Доказательств уплаты рассматриваемых пеней Обществом не представлено. Задолженность по пеням в сумме 577 713 рублей 39 копеек имелась на момент составления справки о состоянии расчетов. Однако, при принятии решения суд первой инстанции обоснованно учел следующее.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшихся