Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.10.2010 по делу n А82-17256/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В пункте 3 той же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Кодекса).

На основании пункта 6 статьи 75 Кодекса пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Кодекса.

В пунктах 1 и 3 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В пункте 3 статьи 48 Кодекса определено, что исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано налоговым органом в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данное положение применяется также при взыскании пеней (пункт 11 статьи 48 Кодекса).

Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения, указанные нормы подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц (пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Из приведенных норм следует, что право налогового органа на принудительное взыскание пеней зависит от возможности принудительного взыскания задолженности, на которую начислены пени. Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика взысканы быть не могут.

1. Пени по НДФЛ.

Как следует из материалов дела, в справке № 8016 по состоянию на 31.07.2009 указано, что у Общества имеется задолженность по пеням по НДФЛ с налогового агента в сумме 163 046 рублей 47 копеек.

В материалах дела имеется лицевой счет по НДФЛ с налогового агента (том 2 л.д. 10 - 26).

Судом первой инстанции установлено, и данное обстоятельство не оспаривается сторонами, что все пени по НДФЛ, начисленные за период с 01.01.2005, были полностью уплачены или взысканы в бюджет до составления рассматриваемой справки (в частности, пени по НДФЛ, начисленные на основании решения от 13.06.2006 № 203 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, полностью уплачены, в подтверждение чего имеются платежные документы). Поэтому отраженные в справке суммы задолженности по пеням образовались за счет последних начислений по пеням, произведенных до 01.01.2005.

По данным лицевого счета организации последние начисления сумм пеней отражены 19.08.2003 в размере 413 207 рублей 25 копейки и 137 735 рублей 75 копейки (том 2 л.д. 18) и представляют собой пени, начисленные по итогам выездной налоговой проверки. Кроме того, за период с 01.01.2003 по 31.10.2003 также начислены пени в сумме 2 751 рублей 99 копейки, расчет которых представлен инспекцией (том 2 л.д. 17). Часть этих пеней, которая не была уплачена, и отражена в справке о состоянии расчетов.

В отношении начисленных пеней в суммах 413 207 рублей 25 копейки и  137 735 рублей 75 копейки Инспекцией не представлено в материалы дела ни решения по результатам выездной налоговой проверки, которым данные пени начислены, ни расчета пеней. Определить, на какие суммы налога, и за какой, период начислены указанные пени, не представляется возможным.

В отношении начисленных пеней в размере 2 751 рублей 99 копейки также  невозможно установить, на какой налог они начислены, какие-либо сведения или документы о пенеобразующей недоимке у Инспекции отсутствуют.

Кроме того, судом первой инстанции установлено, что в лицевом счете по НДФЛ отражена задолженность (сальдо) по пеням по состоянию на 01.01.2000 в сумме 277 441 рублей (том 2 л.д. 10). Обоснованность начисления сальдо по пеням по состоянию на 01.01.2000 Инспекцией не подтверждена. Из материалов дела также невозможно установить, на какие суммы налога, и за какой, период начислены эти пени.

Задолженность по пеням, отраженная в спорной справке, сложилась с учетом того, что поступающие в счет уплаты пеней суммы направлялись Инспекцией, в том числе в счет погашения необоснованно числящейся на 01.01.2000 задолженности по пеням в сумме 277 441 рублей. Такое зачисление денежных средств в счет погашения несуществующей задолженности не может быть признано соответствующим закону. В результате таких действий Инспекции сумма уплаченных предприятием пеней оказалась неправомерно учтенной в заниженном размере.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что оснований для отражения в справке о состоянии расчетов задолженности по пеням по НДФЛ в сумме 163 046 рублей 47 копейки у инспекции не имелось.

2. Пени по водному налогу.

Как следует из материалов дела в справке № 8016 по состоянию на 31.07.2009 указано, что у Общества имеется задолженность по пеням по водному налогу в сумме 1 106 рублей 98 копеек.

В лицевом счете по состоянию на 01.01.2002 числится задолженность по пеням в сумме 576 рублей 90 копеек (том 3 л.д. 13). Расчета пеней на эту сумму Инспекцией в материалы дела не представлено. Установить, за какой период, и на какие, суммы налога начислены эти пени, невозможно. Обоснованность начисления пеней в указанной сумме инспекция не подтвердила.

Из лицевого счета по налогу за 2002 год также следует, что Инспекцией начислены пени в сумме 77 рублей 10 копеек на сумму налога в размере 2 247 рублей 90 копеек. Данный налог начислен в лицевом счете как «возвращенный» на основании заключения инспекции. Установить, за какой период начислен этот налог, и по каким, основаниям, не представляется возможным. Законность начисления пеней в сумме 77 рублей 10 копеек Инспекция не доказала.

Инспекцией в материалы дела представлен расчет пеней по водному налогу за период с 21.11.2002 по 22.07.2009 (том 5 л.д. 25). За указанный период начислены пени в сумме 1 054 рублей 52 копейки. Как следует из пояснений сторон, имеющихся в материалах дела, данные пени начислены на суммы налогов, отраженных в лицевом счете налогоплательщика на основании налоговых деклараций (в том числе уточненных). Судом первой инстанции проверен указанный расчет пеней на сумму 1 054 рублей 52 копейки и правомерно признан судом обоснованным, так как произведен Инспекцией в соответствии с требованиями статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Как указано в лицевом счете (том 3 л.д. 16) и подтверждено Инспекцией (том 3 л.д. 20) в период с 01.01.2003 по 12.03.2009 Общество фактически перечислено в бюджет 1 178 рублей 44 копейки пеней по водному налогу.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что по состоянию на 31.07.2009 у Общества отсутствовала задолженность по пеням по водному налогу, и действия Инспекции по включению в справку задолженности по пеням не соответствуют закону.

3. Пени по ЕСН (ФБ, ФФОМС, ТФОМС).

Как следует из материалов дела, в справке № 8016 по состоянию на 31.07.2009 указано, что у Общества имеется задолженность по пеням по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 1 192 051 рублей 68 копеек, по ЕСН в ФФОМС в сумме 984 рублей 71 копейки, по ЕСН в ТФОМС в сумме 574 917 рублей 43 копейки.

ФБ.

Судом первой инстанции установлено, что все пени, начисленные за период с 01.01.2005, были полностью уплачены или взысканы в бюджет до составления рассматриваемой справки, это подтверждается представленными заявителем таблицами (том 6 л.д. 38 - 45) и первичными документами, а также объяснениями ответчика в судебном заседании 09.06.2010 и письменными пояснениями инспекции (том 6 л.д. 52).

Исключение составляют пени в сумме 2 607рублей 45 копеек, начисленные за период с 16.05.2009 по 18.06.2009 и отраженные в требовании об уплате от 10.08.2009 № 489962. Данная сумма пеней фактически уплачена в бюджет 19.08.2009. По состоянию на 31.07.2009 задолженность по пеням в сумме              2 607 рублей 45 копеек имелась и обоснованно отражена в справке о состоянии расчетов.

Остальные отраженные в справке неуплаченные пени в размере 1 189 444 рублей 23 копейки начислены в период до 01.01.2005. Доказательств того, на какую сумму налога начислены пени, а также доказательств принятия мер по взысканию этих пеней Инспекцией не представлено. Установленные статьями 70, 46 Налогового кодекса РФ сроки для направления требования об уплате пеней и принудительного взыскания пеней как в бесспорном, так и судебном порядке на момент выдачи спорной справки пропущены. Возможность взыскания рассматриваемых пеней утрачена.

Поэтому фактически имеющаяся у налогоплательщика задолженность по пеням по ЕСН в федеральный бюджет в размере 1 189 444 рублей 23 копейки подлежала отражению в справке с указанием на утрату возможности принудительного взыскания этих пеней.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что задолженность по пеням в сумме 2 607 рублей 45 копейки отражена в справке правильно, а действия инспекции по включению в справку задолженности по пеням в сумме 1 189 444 рублей 23 копейки не соответствуют закону в той части, что данная задолженность отражена в справке без указания на утрату возможности ее принудительного взыскания.

ФФОМС.

Судом первой инстанции установлено, что числящаяся в лицевых счетах организации пенеобразующая недоимка была полностью уплачена предприятием в бюджет, что в частности следует из рассматриваемой справки о состоянии расчетов. Возражений в отношении расчета пеней по ЕСН в ФФОМС за период с 01.01.2006 по 17.05.2009 от заявителя не поступило (том 2 л.д. 54-55). Указанный расчет пеней правомерно признан судом первой инстанции обоснованным.

Пени в сумме 137 рублей 47 копеек, начисленные за период с 16.05.2009 по 17.05.2009 и отраженные в требовании об уплате от 10.08.2009 № 489963, фактически уплачены в бюджет 10.09.2009. По состоянию на 31.07.2009 задолженность по пеням в сумме 137 рублей 47 копеек имелась и обоснованно отражена в справке о состоянии расчетов.

 Остальные отраженные в справке неуплаченные пени в размере 847 рублей 24 копеек начислены в период до 21.05.2008. Данный вывод сделан исходя из расчета пеней (том 2 л.д. 55) с учетом того, что начисленные в сентябре и ноябре 2008 года пени в суммах 550 рублей 87 копеек и 877 рублей 75 копеек согласно лицевому счету (том 2 л.д. 56) полностью перечислены в бюджет до составления спорной справки.

Доказательств принятия мер по взысканию пеней в размере 847 рублей 24 копейки, образовавшихся до 21.05.2008, Инспекцией не представлено. Установленные статьями 70, 46 Налогового кодекса РФ сроки для направления требования об уплате пеней и принудительного взыскания пеней как в бесспорном, так и судебном порядке на момент выдачи спорной справки пропущены. Возможность взыскания рассматриваемых пеней утрачена.

Поэтому фактически имеющаяся у налогоплательщика задолженность по пеням по ЕСН в ФФОМС в размере 847 рублей 24 копейки подлежала отражению в справке с указанием на утрату возможности принудительного взыскания этих пеней.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что задолженность по пеням в сумме 137 рублей 47 копеек отражена в справке правильно, а действия инспекции по включению в справку задолженности по пеням в сумме 847 рублей 24 копейки не соответствуют закону в той части, что данная задолженность отражена в справке без указания на утрату возможности ее принудительного взыскания.

ТФОМС.

Судом первой инстанции установлено, что числящаяся в лицевых счетах организации пенеобразующая недоимка была полностью уплачена предприятием в бюджет, что в частности следует из рассматриваемой справки о состоянии расчетов. Возражений в отношении окончательного расчета пеней по ЕСН в ТФОМС от заявителя не поступило. Указанный расчет пеней правомерно признан  судом первой инстанции обоснованным.

Пени, начисленные за период с 01.01.2005, были полностью уплачены или взысканы в бюджет до составления рассматриваемой справки, это подтверждается представленными заявителем таблицами (том 6 л.д. 38 - 45) и первичными документами, а также объяснениями ответчика в судебном заседании 09.06.2010  и письменными пояснениями инспекции (том 6 л.д. 52).

Исключение составляют пени в сумме 500 рублей 25 копеек, начисленные за период с 16.05.2009 по 19.05.2009 и отраженные в требовании об уплате от 10.08.2009 № 489964. Данная сумма пеней фактически уплачена в бюджет 19.08.2009. По состоянию на 31.07.2009 задолженность по пеням в сумме 500 рублей 25 копеек имелась и обоснованно отражена в справке о состоянии расчетов.

Остальные отраженные в справке неуплаченные пени в размере 574 417 рублей 18 копеек начислены в период до 01.01.2005. Доказательств того, на какую сумму налога начислены пени, а также доказательств принятия мер по взысканию этих пеней Инспекцией не представлено. Установленные статьями 70, 46 Налогового кодекса РФ сроки для направления требования об уплате пеней и принудительного взыскания пеней как в бесспорном, так и судебном порядке на момент выдачи спорной справки пропущены. Возможность взыскания