Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.08.2010 по делу n А17-209/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

этом суд первой инстанции руководствовался положениями пункта 1 статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, подпункта 3 пункта 2 статьи 45, пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153, статьи 154, пункта 5 статьи 173, пункта 1 статьи 235, пункта 1 статьи 237, пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 65, статьи 71, статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статей 15, 16, 21, 22, 67, 136 Трудового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 166, статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации,  постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пункта 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации» и пришел к выводам, что решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области от 26.11.2009 года № 41 в части: доначисления единого социального налога в сумме 4 437 523 рубля, начисления пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 155 140 рублей 44 копейки, привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 882 079 рублей 50 копеек является  законным и обоснованным, налоговым органом сделан правильный вывод о занижении ООО «ШТФ» данных по налогооблагаемой базе по единому социальному налогу в части отчислений в ФСС РФ в сумме 39 190 рублей, в том числе: за 2007 год в сумме 24 742 рубля, за 2008 год в сумме 14 448 рублей. В результате допущенного нарушения, и с учетом действовавших в проверяемом периоде ставок единого социального налога, сумма заниженного единого социального налога в части отчислений в ФСС РФ составила 1 136 рублей, в том числе: за 2007 год в сумме 717 рублей, за 2008 год в сумме 419 рублей. Нарушение установлено проверкой договоров финансово-хозяйственной деятельности, ведомостей по начислению заработной платы и выплат физическим лицам, за период 2006-2008 годы.

Факты налогового правонарушения подтверждаются договорами подряда, трудовыми соглашениями и актами приемки работ к ним, списками по зарплате, приложенными к банковским платежным документам и не оспариваются ООО «ШТФ».

По эпизоду доначисления ООО «Шуйско-Тезинская фабрика» налога на добавленную стоимость в сумме 4 543 рубля, пени и штрафа суд первой инстанции также пришел к правомерности выводов Инспекции.

             Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, дополнений к апелляционной жалобе и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу ООО «Шуйско-Тезинская фабрика» подлежащей частичному удовлетворению на основании следующего.

1.                       По эпизоду доначисления единого социального налога, пени и штрафа и удовлетворению требований Инспекции о взыскании данного налога с Общества.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьям 3, 45, 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму подлежащего уплате налога и исполнять обязанность по уплате этой суммы в бюджет. Исчисление суммы налога производится на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса предусмотрено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Кодекса, не превысили 15 млн. рублей, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в том числе, вследствие уменьшения налоговой базы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд, на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

       Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или лицо.

Таким образом, при рассмотрении арбитражным судом налогового спора  арбитражному суду налоговым органом должны быть представлены доказательства возникновения у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, в соответствии со статьей 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат исследованию в судебном заседании и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В подтверждение получения ООО «Шуйско-Тезинская фабрика» необоснованной налоговой выгоды в связи с неуплатой в бюджет единого социального налога Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области в качестве доказательства представлены следующие документы:

1.  Копия договора аренды имущества и транспортного средства у ООО «Заря» за 2006-2008 г.г.;

2.    Копии приказов об увольнении с ООО «Тезинка» в порядке перевода в 2006 г.;

3.         Копия договора предоставления персонала от 19.06.2006г. ООО «ШТФ» и ООО «Производственная логистика и услуги» с актами выполненных работ и  счетами-фактурами;

4.         Копия  договора   об   оказании  услуг  от   19.06.2006г.   ООО   «ШТФ» от исполнителя ООО «РемСервис» с актами выполненных работ и счетами – фактурами  на 111 листах;

5.         Копия договора об оказании услуг от 19.06.2006г. ООО «ШТФ» и ООО «Промышленный консалтинг» с актами выполненных работ и счетами-фактурами;

6.         Копия договора об оказании услуг от 19.06.2006г. ООО «ШТФ» и ООО «Стелс» с актами выполненных работ и счетами- фактурами;

7.         Копия договора на абонентское бухгалтерское обслуживание от 01.03.2007г. от исполнителя ООО «Учет Сервис» на 33 листах;

8.         Копия   анализа   движения   рабочей   силы   между   ООО   «ШТФ,   ООО «Промышленный консалтинг», ООО «Производственная логистика и услуги», ООО «Рем Сервис», ООО «Стелс»;

9.         Копия реестра сведений о доходах физических лиц за 2006г. ООО «ШТФ», ООО «Промышленный консалтинг», ООО «Промышленная логистика и услуги», ООО «Рем Сервис», ООО «Стелс», ООО «Тезинка»;

10. Копии  деклараций   по   УСН   за   2006-2008 гг..   ООО   «Промышленный консалтинг», ООО   «Производственная   логистика   и услуги», ООО «Рем Сервис», ООО «Стелс»;

11. Копии приказов о приеме на работу в 2008г. в ООО «ШТФ»;

     12.Копия платежного поручения от 09.11.2007г. о зачислении  на пластиковые карты зарплаты работников ООО «ШТФ»;

13.     Копии деклараций по ЕСН за 2006г. ООО «Тезинка»;

14.     Копии ведомостей по зарплате ООО «ШТФ» за ноябрь и декабрь 2008г.;

15.     Копия пояснительной записки к годовому отчету ООО «Тезинка» за 2006г.;

16.     Копии   ведомостей    по   зарплате   за   сентябрь-   декабрь    2006г.    ООО «Промышленный консалтинг» на 21 листе;

17.     Копии деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006-2008г. ООО «Промышленный консалтинг»;

18.     Копия книги приема работников от 19.09.2006г. ООО  «Промышленный консалтинг»;

 19. Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, по ООО «Промышленный консалтинг» за 2006-2008гт.;

20. Копия списков физических лиц, получивших доход в ООО «ШТФ» и в ООО «Промышленный консалтинг»;

21.  Копии деклараций по страховым взносам за 2007г. ООО «Рем Сервис»;

22.      Копия книги уволенных работников по ООО «Рем Сервис»;

23.     Копия книги приема работников по ООО «Рем Сервис»;

24.     Копии приказов на прием и увольнение по ООО «Рем Сервис» на 7 листах;

25.     Копия книги учета доходов и расходов организаций, принимающих УСН, по ООО «Рем Сервис» за 2006г. на 8 листах;

26.     Копия книги учета доходов и расходов организаций, принимающих УСН, по ООО «РемСервис» за 2007г. на 14 листах;

27.     Копия Книги учета доходов и расходов организаций, принимающих УСН, по ООО «РемСервис» за 2008г.;

28.     Копии деклараций по страховым взносам на ОПС  за 2006г.  по ООО «РемСервис»;

29.     Копии деклараций по страховым взносам на ОПС за 2008г. по ООО «РемСервис»;

30.     Копия книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, по ООО «Производственная логистика и услуги» за 2007г.;

31.     Копия книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, по ООО «Производственная логистика и услуги» за 2006г.;

32.     Копия книги учета доходов и расходов организаций, принимающих УСН, по ООО «Производственная логистика и услуги» за 2008г.;

33.     Копии деклараций  по страховым  взносам на ОПС  за 2007г.  по ООО  «Производственная логистика и услуги»;

34.     Копии деклараций  по страховым  взносам на  ОПС  за 2008г., по  ООО «Производственная логистика и услуги»;

35.     Копии деклараций  по страховым взносам на ОПС за 2006г.  по ООО «Производственная логистика и услуги»;

36. Копия книги уволенных работников по ООО «Производственная логистика и услуги»;

37.     Копия книги приема работников по ООО «Производственная логистика и услуги»;

38.     Копии приказа о приеме и увольнении работников ООО «Производственная логистика и услуги»;

39.     Копии Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, за 2006-2008 г. ООО «Стелс»;

40.     Копия Книга приема работников ООО «Стелс»;

41.     Копия приказа на прием работника Щеклеину Е.Г.;

42.     Копии расчетов авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за 2006-2008гг. ООО «Стелс»;

43.     Копии ведомости по зарплате ООО «Стелс» за 2006-2008гг.;

44.     Копии протоколов допроса свидетелей.

  Из анализа указанных документов судом первой инстанции установлено следующее.

С 1997 года и в 2006 году по адресу: г. Шуя, ул. Нагорная, д. 4 осуществляло производственную деятельность общество с ограниченной ответственностью «Тезинка», ИНН 3706007187. Дата постановки на налоговый учет ООО «Тезинка» - 04.06.1997 г. Основной код по ОКВЭД-17.21 - производство хлопчатобумажных тканей, прочий вид деятельности, код по ОКВЭД- 17.25 - производство прочих текстильных тканей. Уставной капитал определен в размере 31 000 000 руб. Учредителем ООО «Тезинка» является ООО «Заря», ИНН 3725004858 и Бабкина Наталья Львовна (одновременно является директором ООО «Заря»). Генеральный директор ООО «Тезинка» - Куликов Алексей Константинович, главный бухгалтер - Лопатина Юлия Васильевна.

Недвижимое имущество, основные средства, оборудование ООО «Тезинка» были арендованы у ООО «Заря», своего учредителя. В 2006 году Общество осуществляло производственную деятельность (производство хлопчатобумажных тканей), имело оформленных по трудовым договорам работников согласно Анализу движения рабочей силы - 1139 человек.

При этом 03.10.2005 года решением Арбитражного суда Ивановской области ООО «Тезинка» признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство.

ООО «Тезинка» было снято с налогового учета 02.12.2008 г. в связи с ликвидацией.

31.07.2006 года по адресу г. Шуя, ул. Нагорная, д. 4., было создано общество с ограниченной ответственностью «Шуйско-Тезинская фабрика» (ООО «ШТФ»), ИНН 3703013303. Общество применяло общепринятую систему налогообложения. Основной вид деятельности (код по ОКВЭД- 17.11): прядение хлопковолокна, прочий вид деятельности (код по ОКВЭД- 17.21) - производство хлопчатобумажных тканей. Уставный капитал ООО «ШТФ» определен в размере 100 000 руб. Учредителями являются: Закрытое акционерное