Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А29-1288/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налоговой проверки Инспекция установила, что по адресу регистрации ООО «Кентавр» не находится (письмо Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области от 21.05.2009 № 18-15/4842, письмо УНП ГУВД от 06.09.2009 № 56/24-428, листы дела 2, 4 том 10); Ефимов С.А. умер 04.04.2008 (письмо УНП ГУВД от 28.05.2009 № 56/24-355, письмо Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области от 21.05.2009 № 16-14/4864, листы дела 6, 10 том 10); основные средства у организации отсутствовали, численность работников в 2007 и 2008 годах составила 1 человек, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год составила 4 790 800 рублей, при этом налог на прибыль исчислен к уплате в сумме 2 818 рублей (сведения о доходах физических лиц за 2008 год, бухгалтерский баланс за 2008 год, декларация по единому социальному налогу, расчет налога от фактической прибыли, листы дела 23-41 том 10); автотранспортных средств за ООО «Кентавр» не зарегистрировано (письмо Отдела ГИБДД Гатчинского УВД по г. Гатчина, Ленинградской области, лист дела 46 том 10).

По результатам проверки Инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по оплате товаров, приобретенных у ООО «Кентавр», в сумме 7 238 851 руль, а из состава налоговых вычетов - налог на добавленную стоимость в сумме 1 302 992 рублей.

В подтверждение правомерности примененных налоговых вычетов и понесенных расходов по взаимоотношениям с ООО «ТрейдСити» Общество представило:

- договоры от 01.01.2007 № 19, от 01.07.2007 № 34-т по приобретению у ООО «ТрейдСити» трубы, лома черных и цветных металлов (листы дела 47-56 том 10),

- счета-фактуры от 02.07.2007 № 00000183, от 23.07.2007 № 00000191, от 27.08.2007 № 00000231, от 31.08.2007 № 00000237, от 07.09.2007 № 00000246, от 21.09.2007 № 248, от 23.09.2007 № 2620, от 29.09.2007 № 2623 (листы дела 63, 65, 67, 69, 73, 75, 79, 85, 87 том 10),

- товарные накладные и приемосдаточные акты об отгрузке товаров ООО «ТрейдСити» и принятии их Обществом (листы дела 64, 66, 68, 70-72, 74, 76-78, 80-84, 86, 88 том 10).

Оплата счетов-фактур производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТрейдСити» (платежные поручения, выписка по операциям на расчетном счете, листы дела 105-130 том 10, листы дела 49-54 том 12) и наличными денежными средствами (расходные кассовые ордера, листы дела 56-72 том 12).

Счета-фактуры и товарные накладные пописаны руководителем и главным бухгалтером ООО «ТрейдСити» Рудаковым Н.А.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ТрейдСити» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.01.2007, юридический адрес организации: г.Санкт-Петербург, Ленинский проспект, д.121, лит.А, пом.9-Н, руководителем организации является Рудаков Н.А. (листы дела 168-176 том 14).

В ходе проведения налоговой проверки Инспекция установила, что ООО «ТрейдСити» по адресу регистрации не располагается (протокол осмотра территорий и помещений от 15.07.2009 № 25-05/51, листы дела 101-102 том 10); последняя налоговая отчетность представлена организацией за 1 квартал 2008 года (письмо Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу от 08.05.2009 № 25-07/11511/06935, лист дела 91 том 10). Рудаков Н.А. пояснил, что в 2007 году он обратился в юридическую организацию, где ему предложили должность номинального директора в ряде юридических лиц, за регистрацию каждой организации ему платили 1 000 рублей, одной из таких организаций было ООО «ТрейдСити», в качестве руководителя организаций он никаких финансово-хозяйственных документов не подписывал, с руководителем ООО ПТК «Карат» Гончаренко В.И. он не знаком, договоры с ООО ПТК «Карат» не заключил и никого на это не уполномочивал (объяснения от 27.07.2009, листы дела 97-98 том 10).

По результатам проверки Инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по оплате товаров, приобретенных у ООО «ТрейдСити», в сумме 3 926 656 рублей, а из состава налоговых вычетов - налог на добавленную стоимость в сумме 708 834 рублей.

Таким образом, Обществом представлены в налоговый орган все необходимые документы в целях подтверждения совершения хозяйственных операций по приобретению металлолома у ООО «Пегас», ООО «Пальмира», ООО «Квадро», ООО «Строймонтажкоммуникация», ООО «Кентавр», ООО «ТрейдСити», ООО «ИнтерЭнергоСтрой», заявленных в связи с их приобретением расходов по налогу на прибыль и примененных вычетов по налогу на добавленную стоимость. Данные документы не являются противоречивыми; счета-фактуры, представленные Обществом, оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса. Установленные Инспекцией обстоятельства не свидетельствуют о том, что указанные организации не осуществляли хозяйственной деятельности, не могли реализовать и не реализовали металлолом Обществу.

Материалами дела подтверждается и Инспекцией не опровергнуто, что поставки металлолома Обществу имели место, металлолом имелся у Общества (в том числе в количестве, указанном в представленных Обществом документах) в наличии и был им в дальнейшем использован в предпринимательской деятельности.

Как правильно установлено судом первой инстанции, Инспекцией не установлено обстоятельств, свидетельствующих о том, что перечисление денежных средств на расчетные счета контрагентов связано не с оплатой металлолома, что перечисленные денежные средства были в дальнейшем возвращены Обществу, что имели взаимозависимые и согласованные действия Общества и его контрагентов, направленные на уклонение налогов и получение необоснованной налоговой выгоды.

Инспекцией в ходе проверки были приняты в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение металлолома у ООО «ИнтерЭнергоСтрой» (до 19.06.2007), ООО «Кентавр» (до 04.04.2008) и соответствующие вычеты по налогу на добавленную стоимость (лист дела 95 том 1). Таким образом, налоговым органом не была поставлена под сомнение предпринимательская деятельность указанных контрагентов, осуществление ими реальных поставок металлолома Обществу.

Инспекция не установила и материалами дела не подтверждается, что Обществу было известно либо должно было быть известно о недостоверности сведений, указанных контрагентами в счетах-фактурах и других документах, действиях учредителей при создании и регистрации организаций, фактическом участии руководителей в финансово-хозяйственной деятельности организаций и подписании счетов-фактур и других документов от имени руководителей организаций иными лицами.

При заключении договоров с рассматриваемыми контрагентами Общество проявило должную осмотрительность: удостоверилось, что контрагенты зарегистрированы в качестве юридических лиц (листы дела 11-33, 40-53, 118-150 том 11, листы дела 1-5, 17-35 том 12, листы дела 1-28 том 13), что лица, подписавшие договоры, являются руководителями этих юридических лиц; товары от контрагентов были Обществом получены и после этого оплачены. Доводы Общества о проявлении должной осмотрительности при заключении договоров с указанными контрагентами, заявленные в ходе проверки, налоговым органом не были опровергнуты (лист дела 95 том 1).

Тот факт, что опрошенные руководители некоторых контрагентов отрицают свою причастность к их деятельности и подписанию документов, не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных отношений между Обществом и указанными контрагентами.

Документы, представленные Обществом в подтверждение правомерности понесенных расходов и применения налоговых вычетов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) содержат сведения о подписании их руководителями организаций, указанными в Едином государственной реестре юридически лиц.

Установленные в ходе проверки следующие обстоятельства: что в отношении руководителя ООО «ИнтерЭнергоСтрой» Белова А.А. 19.06.2007 вынесено постановление об избрании меры пресечения в виде заключения под стражу; руководитель ООО «Кентавр» Ефимов С.А. умер 04.04.2008; с 21.05.2007 в Единый государственный реестр юридических лиц внесены изменения о руководителе ООО «Строймонтажкоммуникация», которым с этой даты является Николаев П.В., не свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела видно, что Общество заключило с ООО «ИнтерЭнергоСтрой», ООО «Кентавр», ООО «Строймонтажкоммуникация» договоры на поставку металлолома 20.02.2007, 09.01.2008 и 10.01.2007 соответственно, то есть до возникновения указанных обстоятельств. В адрес Общества указанные организации выставляли за подписью руководителей Белова А.А. и Ефимова С.А. счета-фактуры от 02.03.2007 № 26, от 31.03.2007 № 31, от 30.04.2007 № 45 (ООО «ИнтерЭнергоСтрой») и от 31.01.2008 № 00020, от 29.02.2008 № 00031, от 12.03.2008 № 00048 (ООО «Кентавр») - листы дела 12, 24, 52 том 9, за подписью руководителя ООО «Строймонтажкоммуникация» Ищенко Д.С. счета-фактуры от 05.02.2007 № 00000093, от 30.04.2007 № 0000057 (листы дела 13, 29 том 8). Таким образом, хозяйственные отношения по поставке металлолома между ООО «ИнтерЭнергоСтрой», ООО «Кентавр», ООО «Строймонтажкоммуникация» и Обществом начались до установленных обстоятельств заключения Белова А.А. под стражу и смерти Ефимова С.А., изменения руководителя Ищенко Д.С. на Николаева А.В.

Доказательств того, что налогоплательщик знал или должен был знать о том, что счета-фактуры и другие документы ООО «ИнтерЭнергоСтрой», ООО «Кентавр», ООО «Строймонтажкоммуникация», выставленные после 19.06.2007,  04.04.2008 и 21.05.2007 соответственно, содержат недостоверные сведения о подписании их от имени руководителей, налоговый орган не представил. Об отсутствии поставки металлолома в адрес Общества после указанных дат установленные обстоятельства не свидетельствуют.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что Инспекция не опросила руководителей ООО «ИнтерЭнергоСтрой» Варвашевича И.В. (с 05.07.2007) и Романова П.Е. (с 12.09.2008), руководителя ООО «Строймонтажкоммуникация» Николаева П.В. (с 21.05.2007) на предмет поставки Обществу металлолома после заключения под стражу Белова А.А. и назначения руководителем ООО «Строймонтажкоммуникация» Николаева П.В., выставления в адрес Общества спорных счетов-фактур. Инспекцией не установлено, что спорные счета-фактуры подписаны не руководителем ООО «ИнтерЭнергоСтрой», ООО «Строймонтажкоммуникация» (действительным и указанным в Едином государственном реестре юридических лиц), не уполномоченными на подписание счетов-фактур и других документов лицами и не установленными лицами. Экспертиза подписей спорных счетов-фактур и других документов ООО «ИнтерЭнергоСтрой», ООО «Строймонтажкоммуникация» (выставленных последним после 21.05.2007) не проводилась. После смерти руководителя ООО «Кентавр» Ефимова С.А. сведения о нем, как о руководителе организации, в Едином государственном реестре юридических лиц не изменились. Общество и ООО «Кентавр» не являются взаимозависимыми лицами, доказательств того, что Обществу было известно либо должно было быть известно о смерти Ефимова С.А., налоговым органом не представлено.

Отсутствие контрагентов на момент проведения проверки в 2009 году по адресу регистрации не может быть признано основанием для отказа в принятии расходов и применении налоговых вычетов в спорные периоды. Доказательств, свидетельствующих об отсутствии контрагентов по месту их нахождения на момент совершения операций по поставкам металлолома в 2007 и 2008 годах не имеется.

Кроме того, документы, представленные Обществом в обоснование понесенных расходов и налоговых вычетов, содержат сведения об адресе контрагентов, указанном в Едином государственном реестре юридических лиц. Следовательно, отсутствуют основания считать, что счета-фактуры и другие документы содержат недостоверные сведения об адресе продавцов и грузоотправителей. В счетах-фактурах и других первичных документах ООО «Строймонтажкоммуникация» после 21.05.2007 (внесения изменений в ЕГРЮЛ об адресе организации) продавцом указан прежний его адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц до 21.05.2007. Инспекцией в ходе проверки установлено, что по новому адресу регистрации организация ООО «Строймонтажкоммуникация» не находится, поскольку дома 11 по ул.Клязьминская г.Москвы не существует. Указанное обстоятельство может свидетельствовать о том, что продавцом в счетах-фактурах и других первичных документах после 21.05.2007 указан адрес организации, по которому она действительно находилась. Доказательств того, что по адресу, указанному в счетах-фактурах и других первичных документах, оформленных после 21.05.2007, ООО «Строймонтажкоммуникация» не находилась и не находится, налоговым органом не представлено. Таким образом, в данном случае также отсутствуют основания считать, что счета-фактуры и другие документы ООО «Строймонтажкоммуникация» содержат недостоверные сведения об адресе продавца и грузоотправителя. Счета-фактуры и другие документы ООО «Квадро» содержат сведения об адресе организации и другие сведения, позволяющие идентифицировать поставщика и его адрес.

Согласно выпискам по банковским счетам контрагентов в проверяемый период они осуществляли операции по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) с различными организациями (листы дела 145-181 том 5, листы дела 106-143 том 6, листы дела 90-235 том 7, листы дела 133-148 том 8, листы дела 105-130 том 10). Указанные обстоятельства свидетельствуют об осуществлении контрагентами в 2007-2008 годах хозяйственной деятельности. Следовательно, не могут быть приняты во внимание ссылки налогового органа на отсутствие у контрагентов зарегистрированных за ними транспортных средств и имущества, численность организаций. Металлолом в проверяемом периоде Обществом был реально приобретен и использован в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Доказательств того, что металлолом был получен Обществом от других поставщиков, не представлено.

Указание в приемосдаточных актах части регистрационных номеров транспортных средств (письмо Сосногорской транспортной прокуратуры от 05.04.2010 № 4-06/493, листы дела 111-112 том 15), отсутствие у налогоплательщика товарно-транспортных накладных не свидетельствует об отсутствии поставки металлолома в адрес Общества указанными в актах организациями. В подтверждение принятия лома к учету Общество представило товарные накладные формы ТОРГ-12. Представленные товарные накладные позволяют установить контрагентов, передавших товары, подтверждают наименование и объемы переданных товаров и принятие их Обществом. Составление приемосдаточных актов более ранней датой, чем составлены товарные накладные, не свидетельствует о недостоверности либо противоречивости представленных документов.

В ходе проверки Инспекцией были опрошены должностные лица Общества. Согласно пояснениям директора Общества Гончаренко В.И. (протокол допроса от 30.07.2009 № 2, листы дела 1-8 том 4) Общество заключало договоры с ООО «Пегас», ООО «Пальмира», ООО «Квадро»,