Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.05.2010 по делу n А29-12905/2009. Изменить решение

стоимость - в состав налоговых вычетов, по взаимоотношениям с контрагентами ООО «ЕвроРемСтрой», ООО «СВЛ-Строй» и ООО «ЭлитСтройСервис».

Суд первой инстанции по результатам рассмотрения спора пришел к выводу о том, что реальность хозяйственных отношений налогоплательщика с ООО «ЕвроРемСтрой» и ООО СВЛ-Строй» не подтверждена, в связи с чем, представленные документы не могут являться основанием для включения затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, а также для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Частично удовлетворяя требования Общества, суд признал правомерным включение в состав затрат 2 542 373 рубля расходов на приобретение товаров, поскольку счел, что налогоплательщиком подтверждена реальность хозяйственных операций по их приобретению. Принимая решение по делу в обжалуемых сторонами частях, суд первой инстанции руководствовался статьями 146, 154, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», процессуальными нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб налогоплательщика и налогового органа, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в ходе проверки Инспекцией был сделан вывод о неправомерном отнесении ООО «Тепловая компания» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у ООО «ЕвроРемСтрой», ООО «СВЛ-Строй» и ООО «ЭлитСтройСервис». Кроме этого, по результатам проверки налоговым органом из состава налоговых вычетов по НДС был исключен налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику названными организациями при реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Кодекса, согласно пункту 1 которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статья 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Кодекса, в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, как правомерно указал суд первой инстанции, документы налогоплательщика, подтверждающие право на включение затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должны содержать полную и достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами.

1. ООО «ЕвроРемСтрой»

Как следует из материалов дела, 01.02.2008 между ООО «ЕвроРемСтрой» (подрядчик) и ООО «Тепловая компания» (заказчик) был заключен договор подряда, согласно которому подрядчик в период с 01.01.2008 до 31.03.2008 обязуется выполнить следующие виды работ, а именно: работы по замене и обмуровке котла КВГМ-2 кот. Центральная (п. Седкыркещ), капитальный ремонт тепловых сетей, подходящих к объектам недвижимого имущества, расположенным по следующим адресам в г. Сыктывкаре: ул. Корабельная, 19 (СОШ МО ГО «Сыктывкар» № 15), ул. Лесосплавная, 22, ул. Ключевая, 1, ул. Уральская, 6, ул. Краснозатонская, 22, ул. Трудовая, 2, ул. Лемью, 12, ул. Лемью, 7, Продольный переулок, 7; работы по капитальному ремонту сетей водоснабжения, подходящих к объектам недвижимого имущества по следующим адресам в г. Сыктывкаре: ул. Солнечная, 4, ул. Солнечная, 5, ул. Солнечная, 11, ул. Ломоносова, 37, ул. Красноборская, 2, ул. Общественная, 2, ул. Омская, 2, ул. Омская, 6, ул. Лесосплавная, 26, ул. Уральская, 6 (т.3, л.д. 2-5).

Акт о приемке  выполненных работ был подписан сторонами 31.03.2008 (т.3, л.д. 9-25); на оплату работ ООО «ЕвроРемСтрой» выставлен счет-фактура № 129 от 31.03.2008 на сумму 3 497 348 рублей 52 копейки, в том числе НДС - 533 493 рубля 84 копейки (т.3, л.д. 7), по состоянию на 31.12.2008 указанный счет-фактура не оплачен.

Согласно вышеуказанным документам, руководителем ООО «ЕвроРемСтрой» является Трофимов А.А., при этом о том, что Трофимов А.А. выступает в качестве директора ООО «ЕвроРемСтрой», а не иного уполномоченного лица, указано в договоре  и иных документах.

Инспекцией было установлено, что ООО «ЕвроРемСтрой» было зарегистрировано в качестве юридического лица 21.05.2007, Трофимов Андрей Александрович являлся единственным учредителем и руководителем организации с момента его государственной регистрации до 08.08.2007, с 08.08.2007 по 09.06.2008, то есть в период существования спорных правоотношений, директором ООО «ЕвроРемСтрой» значился Кротов Алексей Николаевич (т. 3, л.д. 75-83).

По данным УНП ГУВД МВД России по г. Екатеринбургу, Трофимов Андрей Александрович является учредителем 32 организаций.

Допрошенный в качестве свидетеля Трофимов А.А. (протокол допроса свидетеля от 27.03.2009) пояснил, что ООО «ЕвроРемСтрой» он не учреждал, руководителем указанной организации никогда не являлся, документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЕвроРемСтрой» не подписывал, к деятельности данного предприятия никакого отношения не имеет (т. 3, л.д. 28-33).

Таким образом, представленные ООО «Тепловая компания» в ходе выездной налоговой проверки документы, составленные от имени ООО «ЕвроРемСтрой», подписаны неустановленными лицами, что является нарушением пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно бухгалтерским балансам, отчетам о прибылях и убытках,  декларациям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представленным ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, где с момента государственной регистрации состоит на налоговом учете ООО «ЕвроРемСтрой», указанное предприятие доходы физическим лицам в 1 квартале 2008 года не выплачивало, основные средства, в том числе транспортные средства, у данного налогоплательщика отсутствуют (т.3, л.д. 34-74). Таким образом, у ООО «ЕвроРемСтрой» отсутствовали персонал и основные средства, необходимые для выполнения ремонтных работ.

Кроме этого, судом первой инстанции правильно отмечено, что исходя из представленных заявителем документов, ООО «ЕвроРемСтрой» во время отопительного сезона выполнялись работы, проведение которых предполагает прекращение теплоснабжения потребителей, в том числе населения, что в зимний период является чрезвычайной ситуаций и противоречит Правилам и нормам технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству № 170 от 27.09.2003, Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения, утвержденной приказом Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству № 285 от 13.12.2000, Организационно-методическим рекомендациям по пользованию системами коммунального теплоснабжения в городах и других населенных пунктах Российской Федерации МДС 41-3.2000, утвержденным приказом Госстроя России № 92 от 21.04.2000,  Организационно-методическим рекомендациям по подготовке к проведению отопительного периода и повышению надежности систем коммунального теплоснабжения в городах и населенных пунктах Российской Федерации. МДС 41-6.2000, утвержденным приказом Госстроя России № 203 от 06.09.2000 и другим нормативным актам.

Пояснения Общества относительно факта выполнения работ в зимний период в связи с необходимостью внепланового ремонта, вызванной частыми возникновениями аварийных ситуаций, а также доводы заявителя о том, что замена небольших по протяженности участков сетей проводилась по технологии параллельной прокладки новых трубопроводов, что позволило обеспечить полноценное бесперебойное тепло - и водоснабжение потребителей, правомерно были отклонены судом первой инстанции в связи со следующим. Применение технологии параллельной прокладки новых трубопроводов также требует отключение тепло - и водоснабжения потребителей, в силу вышеуказанных нормативных документов в зимний период отключение тепло - и водоснабжения, не связанное с ликвидацией аварийных ситуаций, не допускается. В данном случае проводился запланированный капитальный ремонт, о чем свидетельствует согласование сторонами объемов подлежащих выполнению работ и их стоимости (согласно пункту 2.1 договора цена подлежащей выполнению работы определяется по смете, являющейся приложением к договору).

В подтверждение того, что в феврале, марте 2008 года отключалось тепло - и водоснабжение ООО «Тепловая компания» представлен оперативный журнал учета. Однако записи в указанном журнале свидетельствуют о том, что отключение производилось в связи с обнаружением утечек, то есть возникновение аварийных ситуаций, для устранения которых привлечение организации, находящейся в г. Екатеринбурге, суду представляется маловероятным (т. 13, л.д. 48-69). 

Кроме того, факт выполнения работ по капитальному ремонту сетей тепло - и водоснабжения в зимний период не подтверждают работники предприятия. Так, согласно объяснениям Ракитина Александра Сергеевича от 11.09.2009 (с июня по август 2007 года - главный инженер ООО «Тепловая компания», с февраля по июль 2008 года - заместитель главного инженера по капитальному строительству) весь капитальный ремонт котельных, надземной прокладки инженерных сетей, наружных сетей водоснабжения проводился в летний период (т. 10, л.д. 3).  Учитывая должностное положение Ракитина А.С., как правильно посчитал суд, он не мог не знать о проведении ремонтных работ в тех объемах, которые, согласно документам выполнило ООО «ЕвроРемСтрой». 

ООО «Тепловая компания» представило письмо Администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» № 01-13/2402 от 17.05.2007 из которого следует, что документы на согласование ремонта теплотрассы в п. Седкыркещ и замене котла на центральной котельной п. Седкыркещ было направлено в администрацию 28.03.2007 (т. 13, л.д. 146). Арбитражный суд правомерно отклонил доводы налогоплательщика о том, что указанное согласование проводилось после фактического выполнения работ, поскольку данные доводы документально не подтверждены.  

Как следует из акта о приемке выполненных работ от 31.03.2008 ООО «ЕвроРемСтрой» также производились работы по капитальному ремонту котельной «Аэропорт», выполнение которых договором подряда от 01.02.2008 предусмотрено не было.

Для прохождения на территорию аэропорта необходимо наличие пропусков, за оформление которых ФГУП «Комиавиатранс» взимается плата. Согласно имеющимся в материалах дела документам (заявки на оформление пропусков, справки заведующей бюро пропусков для бухгалтерии о количестве оформленных пропусков, счета-фактуры № 1/000382 от 29.02.2008, № 1/000697 от 31.03.2008), в феврале, марте 2008 года заявки на выдачу пропусков на территорию аэропорта для выполнения работ были оформлены только следующим работникам ООО «Тепловая компания»: Мещерякову В.И., Проказову А.В., Налетову Н.Б., Поташеву А.А., Куимовой А.А., Сабалову К.П. и Ракитину А.С., кроме этого, в марте оформлялись три разовых пропуска для прохождения на территорию аэропорта с целью инспектирования, а также временный транспортный пропуск (т.11, л.д. 93-102, 133, 135).

Таким образом,