Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 по делу n А54-366/2007. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понятие «деятельность, направленная на получение дохода» не равнозначно понятию «деятельность, приносящая доход». Организация, действующая в условиях предпринимательского риска (п.1 ст.2 ГК РФ) не может быть уверена, что все ее затраты повлекут получение доходов. Поэтому затраты должны оцениваться  с точки зрения возможности и намерений налогоплательщика, а не факта получения (увеличения) дохода благодаря произведенным расходам, тем более, что  налог на прибыль исчисляется не по результатам  отдельных хозяйственных операций, а в целом по результатам хозяйственной деятельности организации по налоговому периоду.

Таким образом, ЗАО «Касимовнеруд» была обоснованно отнесена на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, оплата услуг, оказанных ООО «Продимпэкс», ООО «Агроторг», ООО «Сигма-софт».

Эпизод по доначислению налога на добавленную стоимость.

Согласно решению Инспекции №  14-02/3 от 19.01.2007 г. ЗАО «Касимовнеруд доначислен налог на добавленную стоимость в результате уменьшения налоговым органом суммы налоговых вычетов в размере 13 403 211,26 руб., приходящихся на счета-фактуры, выставленные в адрес налогоплательщика ООО «Продимпэкс», ООО «Агроторг», ЗАО «Сигма-софт».

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований заявителя в указанной части, согласившись с выводами налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов, мотивировав это следующими обстоятельствами:

- отсутствуют реальные хозяйственные операции с ООО «Продимпэкс», ООО «Агроторг», ЗАО «Сигма-софт» по основаниям, описанным в части, касающейся налога на прибыль;

- имеется факт расхождения счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок налогоплательщика в июле 2003 г., и счетов-фактур, предоставленных прокуратурой Рязанской области за указанный период;

- отсутствие несения реальных расходов.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом  об отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «Продимпэкс», ООО «Агроторг», ЗАО «Сигма-софт» по основаниям, указанным выше.

У ЗАО «Касимовнеруд» имеются все условия, предусмотренные ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период), определяющие право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость:

- приобретение товаров (работ, услуг) для использования в операциях, подлежащих обложению НДС;

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет;

- наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ;

- факт оплаты товаров (работ, услуг).

Суд апелляционной находит обоснованным довод налогоплательщика о том, что недостатки учета счетов-фактур в книге покупок за июль 2003 г. не могут являться основанием для отказа в предоставлении налогового вычета.

В материалах дела имеются копии счетов-фактур, актов оказанных услуг к ним, договоров, по которым оказывались данные услуги.

Как следует из решения налогового органа (стр.25-31), уменьшение налоговых вычетов по данному эпизоду произведено на основании записей в книге покупок по контрагентам ООО «Продимпэкс», ООО «Агроторг», ЗАО «Сигма-софт» на сумму 13 402 327,96 руб., в том числе:

- по итоговому значению книги покупок за июль 2003 г. на сумму НДС 4269124,82 руб.;

- по итоговому значению книги покупок за сентябрь 2003 г. (включая счета-фактуры за август) на сумму НДС 3421987,71 руб.;

- по итоговому значению книги покупок за октябрь 2003 г. на сумму НДС 2791820 руб.;

- по итоговому значению книги покупок за ноябрь 2003 г. на сумму НДС 2919396,32 руб.

В материалах дела имеются копии счетов-фактур за указанные выше периоды, которые непротиворечивы между собой, оформлены надлежащим образом, в том числе:

- за июль 2003 г. на сумму НДС 4552275 руб. (т.15 л.д. 48);

- за сентябрь 2003 г.(включая счета-фактуры за август)  на сумму НДС 3514254 руб. (т.15 л.д. 49)

- за октябрь 2003 г. на сумму НДС 2920206 руб. (т.15 л.д. 50);

- за ноябрь 2003 г. на сумму НДС 2997055 руб. (т.15 л.д.51).

Как следует из сравнительного анализа таблицы № 7 решения Инспекции №  14-02/3 от 19.01.2007 г. и данных, содержащихся в приложениях  № 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 к дополнительным правовым обоснованиям ЗАО «Касимовнеруд» к апелляционной жалобе, имеющиеся в материалах дела счета-фактуры подтверждают (перекрывают) сумму НДС, отраженную в книге покупок по каждому из вышеуказанных периодов, тем самым подтверждая сумму вычета, отраженную в книге покупок.

Первичные документы были изъяты у ЗАО «Касимовнеруд» в ходе оперативно-розыскных и уголовно-процессуальных действий (т.12, л.д. 37-44, 63-75), в числе изъятых документов были также счета-фактуры, что следует из пояснений прокуратуры Рязанской области (т. 9, л.д. 62-64), в частности, из  п.6 сопроводительного письма в ЭКЦ УВД (т.9, л.д.64).

Таким образом, указанные документы не могли быть предоставлены налоговому органу в ходе налоговой проверки непосредственно налогоплательщиком.

Не соответствует материалам дела вывод суда первой инстанции, что ЗАО «Касимовнеруд» не были произведены расчеты с ООО «Продимпэкс», ООО «Агроторг», ЗАО «Сигма-софт» (отсутствуют реальные расходы).

В соответствии правовой позицией, изложенной  в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от источника привлечения средств (использование заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.).

Из материалов дела следует, что ЗАО «Касимовнеруд» произведены расчеты с ООО «Продимпэкс». Указанные расчеты производились двумя способами:

- в безналичном порядке посредством предъявления платежных поручений в банк;

- собственными векселями, которые являются погашенными, и подтвержденными несением реальных затрат, связанных с их погашением.

Суд первой инстанции не принял в оплату услуг, оказанных ООО «Продимпэкс» в пользу ЗАО «Касимовнеруд», имеющиеся в материалах дела платежные поручения (т.7, л.д. 125-136), сославшись на то, что невозможно установить, касались ли они оплаты товара или оплаты услуг.

Указанный довод является необоснованным по следующим причинам. Платежные поручения имеют в графе «назначение платежа» ссылку на номер и дату договора между ООО «Продимпэкс» и ЗАО «Касимовнеруд». Из содержащихся в материалах дела договоров и приложений к ним (т.3 л.д. 1-72) следует, что ООО «Продимпэкс» были реализованы в пользу ЗАО «Касимовнеруд»:

- товары (соль, жир, шрот), облагаемые НДС по ставке 10%;

- услуги по доставке указанного товара, облагаемые НДС по ставке 20 %.

Во всех платежных поручениях указана общая сумма оплаты, а также выделен НДС в графе «назначение платежа». При этом НДС, рассчитанный методом обратного счета, составляет 20 % к сумме платежа. Таким образом, из платежных поручений следует, что ими были оплачены именно услуги по доставке товара.

В остальной части расчеты между ЗАО «Касимовнеруд» и ООО «Продимпэкс» осуществлялись собственными векселями налогоплательщика. Все векселя, выданные в пользу ООО «Продимпэкс», являются погашенными при их возврате эмитенту. Векселя возвращались через ООО «Агроторг» (задолженность погашена встречной поставкой), ООО «Корутал» (зачет требований, оплата платежным поручением), ООО «Изолит» (зачет требований, оплата по платежным поручением), ООО «Альмавир» (задолженность погашена встречной поставкой).

Доказательства несения ЗАО «Касимовнеруд» реальных затрат, связанных с погашением векселей, подтверждается доказательствами, содержащимися в материалах дела, ссылки на которые содержаться в приложениях №№ 2-1, 2-2, 2-3, 2-4, 2-5, 2-6, 2-7, 2-8, 3 к дополнительному  правовому обоснованию к апелляционной жалобе ЗАО «Касимовнеруд» (т.15 л.д.52-66).

Из материалов дела следует, что ЗАО «Касимовнеруд» произведены расчеты по оказанным услугам ООО «Агроторг»:

- договору №  У945110/31404 от 14.04.2003 (т.2, л.д. 119, 120) согласно акту оказанных услуг № 2719001 от 30.06.2003 (т. 4, л.д. 41), счету-фактуре № 2719001 от 30.07.2003 (т. 4, л.д. 42) оказаны услуги стоимостью 3787968,98 руб., всего с  НДС 4545562,78 руб. Оплата произведена векселем № 29/07 номиналом 4545562,78 руб., переданным по акту от 22.07.03 (т.8, л.д. 39, т.12, л.д.96). Ссылка на реквизиты договора имеется в акте передачи векселя. Оплата векселя произведена поставкой по договору № 208 от 20.05.2003 (т.13, л.д.5,6), согласно которому ЗАО «Касимовнеруд» поставляло товар ООО «Альмавир» по накладным № 362, 368, 370, 372, 376, 383 (т.9 л.д. 124, 126, 128, 130, 132, 134);

- по договору У945110/31804 от 18.04.2003 (т.2, л.д. 123, 124) согласно акту оказанных услуг № 2719101 от 31.0720.03 (т. 4, л.д. 43), счету-фактуре № 2719102 от 30.07.2003 (т. 4, л.д. 44), оказаны услуги стоимостью 445616,89  руб., всего с  НДС 534740,27 руб. Оплата произведена векселем № 33/07 номиналом 534740,27  руб., переданным по акту передачи от 28.07.2003 (т.8, л.д. 39, т.12, л.д.98). Ссылка на реквизиты договора имеется в акте передачи векселя. Оплата векселя произведена поставкой по договору № 206 от 21.04.2003 (т.13, л.д.2,3), согласно которому ЗАО «Касимовнеруд» поставляло товар ООО «Альмавир» по накладным №№ 375, 378, 380, 382, 384, 385, 387 (т.9 л.д. 73, 75, 77, 79, 81, 83, 85).

Указанные в таблице № 8 решения налогового органа как учтенные в книге покупок, но отсутствующие на момент проверки  счета-фактуры б/н от 31.07.03 на сумму 534740,28 руб., в т.ч. НДС 445616,90 и  б/н от 31.07.03 на сумму 4545562,90 руб., в т.ч. НДС 3797969 руб., выставленные ООО «Агроторг»,  имеются в материалах дела: счет-фактура № 2719101 от 30.07.03 на сумму 4545562,90 руб., в т.ч. НДС 3797969 руб., (т. 4, л.д. 42) и счет-фактура № 2719102 от 31.07.03 на сумму 4545562,90 руб., в т.ч. НДС 3797969 руб. (т.4, л.д.44).

Из материалов дела следует, что ЗАО «Касимовнеруд» произведены расчеты с ЗАО «Сигма-софт»:

- по договору № У926110/31505 от 15.05.2003 (т.2, л.д.45) согласно акту оказанных услуг № 2117608 от 30.06.2003 (т.4 л.д. 46), счету-фактуре № 2123502 от 28.08.2003 (т.4 л.д. 52) подлежали оплате услуги стоимостью 3 513 680 руб., всего с НДС 4 216 416 руб. В качестве оплаты передан вексель № 36/08 номиналом НДС 4 216 416 руб., что следует из акта передачи векселей от 26.08.2003 г. (т.8, л.д. 14, т. 12, л.д.99). Ссылка на реквизиты договора имеется в акте передачи. Вексель возвращен эмитенту ООО «Агроторг» по акту от 12.09.2003 (т.9, л.д. 52). В акте указано, что вексель возвращен в качестве оплаты по  договору У945110/31507 от 15.07.2003. По указанному договору ЗАО «Касимовнеруд» поставляло товар по накладным №№ 388, 389, 390, 391, 392, 393, 395, 398, 300103, 300109 (т.9 л.д. 136, 138, 140, 142, 144, 146, т.10 л.д. 1, 3, 5, 7.);

- по договору У926110/30506 от 5.06.2003 (т.2, л.д.49), согласно акту оказанных услуг № 2126803 от 30.09.2003 (т.4 л.д. 55), счету-фактуре № 2126807 от 30.09.2003 (т.4 л.д. 56) подлежали оплате услуги стоимостью 364 740  руб., НДС 72 948 руб., всего с НДС 437 688 руб. В качестве оплаты передан вексель № 39/09 номиналом 437 688 руб., что следует из акта передачи векселей от 9.09.2003 г. (т.8, л.д. 15, т. 12, л.д.99). Ссылка на реквизиты договора имеется в акте передачи. Вексель возвращен эмитенту ООО «Агроторг» по акту от 12.09.2003 (т.9, л.д. 54). В акте указано, что вексель возвращен в качестве оплаты по  договору У945110/31507 от 15.07.2003. По указанному договору ЗАО «Касимовнеруд» поставляло товар по накладным №№ 388, 389, 390, 391, 392, 393, 395, 398, 300103, 300109 (т.9 л.д. 136, 138, 140, 142, 144, 146, Т.10 л.д. 1, 3, 5, 7.);

- по договору № У926110/30606 от 6.06.2003 (т.2, л.д.54) согласно акту оказанных услуг № 2120401 от 28.07.2003 (т.4, л.д. 47), счету-фактуре № 2120401 от 28.07.2003 (т.4, л.д. 48) подлежали оплате услуги стоимостью 447 475,65 руб., всего с НДС 536 970,78 руб., а также согласно акту оказанных услуг № 2120707 от 31.07.2003 (т.4, л.д. 49), счету-фактуре № 2120704 от 31.07.2003 (т.4, л.д. 50) подлежали оплате услуги стоимостью 1 772 655,38 руб., всего с НДС 2 127 186,45 руб. Оплата произведена векселем № 24/07 номиналом  536 970,78 руб., переданному по акту  от 15.07.2003 (т. 8, л.д.11) и векселем № 30/07 номиналом 2 127 186,45 руб., переданному по акту от 22.07.2003 (т.8, л.д. 12). В актах указано, что данные векселя переданы в качестве оплаты по договору У926110/30606 от 6.06.2003. Векселя возвращены эмитенту ООО «Агроторг» по акту от 18.07.2003 (т.9, л.д. 51) и акту  от 25.07.2003 (т.9, л.д. 50) соответственно. В актах возврата векселей указано, что они переданы в качестве расчета по договору У945110/32104 от 21.04.2003. По указанному договору ЗАО «Касимовнеруд» поставляло товар по накладным №№ 360,361, 363, 364, 365, 366, 367, 369, 271, 373, 374, 377, 479, 381, 386 (т.9 л.д. 87, 89, 91, 93, 95, 98, 101, 103, 106, 109, 111, 113, 115, 118, 120);

- по договору № У926110/30408 от 6.06.2003 (т.2, л.д.52), согласно акту оказанных услуг № 2126804 от 30.09.2003 (т.4 л.д. 53), счету-фактуре № 2126809 от 30.09.2003 (т.4 л.д. 54) подлежали оплате услуги стоимостью 1 143 605,02 руб., всего с НДС 1 372 326,02 руб. Оплата произведена векселем № 42/09 номиналом 1 372 326,02 руб. переданного по акту от 16.09.2003 (т.8, л.д. 15). Ссылка на реквизиты договора имеется в акте передачи. Вексель возвращен эмитенту ООО «Агроторг» по акту от 16.09.03 (т.9, л.д. 52). В акте указано, что вексель возвращен в счет расчетов по договору по договору У945110/31507 от 15.07.2003. По указанному договору ЗАО «Касимовнеруд» поставляло товар ООО «Агроторг» по накладным №№ 388, 389, 390, 391, 392, 393, 395, 398, 300103, 300109 (т.9 л.д. 136, 138, 140, 142, 144, 146, Т.10 л.д. 1, 3, 5, 7.);

- по договору № У926110/31707 от 17.07.2003 (т.2, л.д.57) согласно акту оказанных услуг № 2129806 от 30.10.2003 (т.4, л.д. 59), счету-фактуре № 2129808 от 30.10.2003 (т.4, л.д. 60) подлежали оплате услуги стоимостью 1 108 490 руб., всего с НДС 1 330 188 руб. Оплата произведена векселем № 44/10 номиналом 1 330 188 руб., переданным по акту от 27.09.2003 (т.8., л.д. 17). Ссылка на реквизиты договора имеется в акте передачи. Вексель возвращен эмитенту ООО «Агроторг» по акту от 30.10.2003 (т.9, л.д. 56). В акте указано, что вексель возвращен в счет расчетов по договору по договору № 31408/110945