Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2009 по делу n А68-4491/08-144/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Как следует из п.п.1 п.14 Административного регламента Федеральной налоговой службы  по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 №9н, должностные лица Федеральной налоговой службы не вправе представлять налогоплательщикам (их представителям) недостоверную информацию, не соответствующую законодательству о налогах и сборах, иным нормативным правовым актам.

Форма №39-1 «Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» утверждена приказом ФНС России от 04.04.2005 NСАЭ-3-01/138@.

Справка фиксирует наличие у налогоплательщика всех начисленных и исполненных налоговых обязательств по данным Федеральной налоговой службы.

При этом достоверность сведений, указываемых в справке, находится во взаимосвязи с обязанностью налогоплательщика, установленной ст. 45 НК РФ самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень обязательных сведений, которые должны быть отражены в требовании об уплате налога: сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, о дате, с которых начинают начисляться пени, ставке пеней, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Таким образом,  требование также должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Приведенные положения НК РФ  распространяются также на требования, содержащие соответствующую недоимке сумму пени.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.

В свою очередь, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Данный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 06.11.2007  №8241/07.

Данная позиция поддержана и Министерством финансов России в письме от 29.10.2008 № 03-02-07/2-192, доведенным Федеральной налоговой службой письмом от 01.12.2008 № ММ-6-1/87@ до территориальных налоговых органов, в котором указано, что после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Как указано в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

При этом возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налога в судебном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ, п. 3 статьи 48 НК РФ, п. 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

В свою очередь, на основании п. 3 ст. 48 НК РФ  исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из анализа вышеуказанных норм законодательства и с учетом  вышеуказанных разъяснений  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,  суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что при истечении срока давности взыскания налога в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника, пеня не подлежит начислению.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено начисление пени на задолженность, вышеуказанные сроки принудительного взыскания которой истекли.

Как правильно указал суд первой инстанции, согласно   приказу   ФНС РФ от   16.03.2007 №ММ-3-10/138@ «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» пеня, начисленная в соответствии с НК РФ, подлежит отражению в карточке «РСБ» налогоплательщика при условии, если НК РФ  не предусмотрено начисление пени на задолженность, вышеуказанные сроки принудительного взыскания которой истекли.

Из изложенного следует, что пеня, начисленная на недоимку, сроки принудительного взыскания которой истекли, не подлежит отражению в карточках «РСБ» налогоплательщика.

Вышеуказанным приказом ФНС РФ от 16.03.2007 также предусмотрено, что исправление ошибок, допущенных специалистами отдела ввода при вводе информации, производится путем проведения операции «сторно».

Ошибочная     запись       сторнируется    и    вводится запись «Сторно операции от  _____».

Следовательно, если необоснованно начисленная на задолженность пеня, сроки принудительного взыскания которой истекли, ошибочно введена в карточку «РСБ» налогоплательщика, ошибочная запись сторнируется.

Кроме того, статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Такое решение должно быть принято после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о принудительном взыскании денежных средств со счета налогоплательщика в банк, принятое после истечения 60-дневного срока, является недействительным, и в таком случае взыскание с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пени может быть произведено налоговым органом только путем обращения с иском в суд.

При этом в соответствии с п.7 ст.46 НК РФ и п.1 ст.47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации, может быть принято при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Согласно ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика- организации или налогового агента-организации производится по решению налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, принудительное взыскание налога – длящийся процесс, состоящий из несколько этапов.

На первом этапе налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, содержащее обязательные вышеуказанные сведения, а на втором этапе налоговый орган применяет принудительные меры взыскания, предусмотренные ст.ст.46 и 47 НК РФ.

Поскольку направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, то, следовательно, в случае не направления указанного требования, так и при направлении требования с нарушением норм законодательства, применение налоговым органом мер взыскания, предусмотренных ст.ст.46 и 47 НК РФ, невозможно.

Статьей 47 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2007, не устанавливался какой - либо иной срок, отличный от срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, как указал в своем постановлении от 24.01.2006 №10353/05 Президиум ВАС РФ, следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст.46 НК РФ,

Таким образом, срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ, является общим для вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, поскольку после его истечения налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога и дальнейшее его взыскание возможно только в судебном порядке.

Иное толкование закона привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога, что является недопустимым.

Таким образом, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика могло быть произведено налоговым органом при выполнении вышеуказанных условий и в течение 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Статьей 47 НК РФ в редакции,  действующей с 01.01.2007, установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом пунктом 6 статьи 7 Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее - Закон №137-ФЗ) предусмотрено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, поскольку, как указывалось выше, на первом этапе принудительного взыскания налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога (с предложением в установленный срок уплатить неуплаченную сумму налога и соответствующие пени), содержащее обязательные

вышеуказанные сведения, а на втором этапе налоговый орган применяет принудительные меры взыскания, предусмотренные ст.ст.46 и 47 НК РФ, и согласно п.6 ст.7 Закона №137-ФЗ в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007года, указанные сроки исчисляются в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Следовательно, если процесс принудительного взыскания начал течь до 01.01.2007, то и сроки принудительного взыскания должны исчисляться в порядке, действующем до 01.01.2007.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом Обществу выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, из содержания которой следует, что налогоплательщик имеет задолженность