Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2009 по делу n А54-2935/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1,

е-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                                  Дело №А54-2935/2008 С3

15 июля  2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   15 июля 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего     Стахановой В.Н.,

судей                                     Полынкиной Н.А., Игнашиной  Г. Д.,

при ведении протокола  судебного заседания судьей Стахановой В.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 20АП-791/09, 20АП-809/2009) общества с ограниченной ответственностью «Стройинвесткровля», Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области

на решение Арбитражного суда Рязанской области

от 31.12.2008  по делу № А54-2935/2008 С3 (судья Савина Н.Ф.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройинвесткровля»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по Рязанской области,

третье лицо: Управление по налоговым преступлениям УВД по Рязанской области,

о признании недействительным решения от 23.05.2008 №12-05/2322 дсп,   

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: общества с ограниченной ответственностью «Стройинвесткровля» - Материкина Г.Н., директор, решение от 11.09.2007 № 1;  Филиппова Е.А., доверенность от 25.02.2009,   

от ответчика: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по Рязанской области - Герман О.А., заместитель начальника юридического отдела, доверенность от 11.01.2009 № 03-27/4; Евстафьева С.Е., старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок, доверенность от 18.03.2009 № 03 – 27/3204, 

 от третьего лица: Управления  по налоговым преступлениям УВД по Рязанской области, не явились,  о времени и месте судебного заседания извещены  надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

   в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 08.06.2009 объявлен перерыв до 15.06.2009.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройинвесткровля» (далее – ООО «Стройинвесткровля», Общество) обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 23.05.2008 №12-05/2322дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 31.12.2008 заявленные требования удовлетворены частично.

Решение налогового органа от 23.05.2008 №12-05/2322дсп в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 3651384,30 руб., налога на прибыль в сумме 8340560 руб., пеней в сумме 989690,54 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, пеней в сумме 1995580,92 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 680610 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; штрафа в размере 1077532, 80 руб. за неуплату налога на прибыль; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 27800 руб. признано недействительным. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество и налоговый орган обратились в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят отменить судебный акт в части неудовлетворенных требований и в части  удовлетворения требований  Общества, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Представитель третьего лица   в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся  в деле.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка представителя третьего лица не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его  отсутствие.

Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку представителями сторон  возражений не заявлено, апелляционная инстанция проверяет решение суда первой инстанции  только в обжалуемой части.

Изучив имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, суд апелляционной инстанции полагает, что обжалуемое решение подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 28.06.2007 по 21.02.2008 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, НДФЛ за период с 01.01.2004  по 28.06.2007.

По результатам проверки составлен акт от 18.04.2008 №12 - 05/1684.

23.05.2008 налоговым органом принято решение №12-05/2322дсп о привлечении ООО «Стройинвесткровля» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым,   Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ст. 123 НК РФ, п. 1 ст.126 НК РФ  в виде взыскания  штрафов  в  общей сумме 2616851 руб. Кроме того, Обществу  начислены  пени по состоянию на 23.05.2008 в сумме 5274787, 17руб., а также предложено  уплатить  недоимку по налогам в общей сумме 19209403, 97 руб. (т. 2, л. 1-24).

03.06.2008 Общество направило в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области апелляционную жалобу на решение МИФНС России №2 по Рязанской области от 23 .05.2008  №12-05/2322дсп (т. 2,  л. 42, 43).

Указанная жалоба оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по Рязанской области без удовлетворения.

Не   согласившись   с     решением   налогового   органа   от   23.05.2008 №12-05/2322дсп, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

НДС.

Из пункта 1.2 мотивировочной части  оспариваемого решения следует,  что  сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в представленных  налоговых декларациях по НДС за 2005 год  составляет 3049478 руб. Из них подтверждена первичными документами: счетами - фактурами, банковской выпиской по расчетному счету  организации (других документов по оплате  не представлено) сумма НДС в размере 1137433 руб.

 Таким образом, сумма налоговых вычетов, не подтвержденных документами об оплате,  составила 1912045 руб. (3049478-1137433), в том числе по ООО  «ВЕСТА» и АОЗТ «Глория» в размере 170278 руб., по ООО «СтройАрсенал» в размере 1092105 руб.  Представители налогового органа пояснили,  что с учетом арифметической ошибки не подтверждены за 2005 год налоговые вычеты  по НДС в сумме 1814591,4 руб.

В пункте 1.1  мотивировочной части оспариваемого  решения  налоговым органом установлено, что  Общество для выездной налоговой проверки не представило счета-фактуры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату, согласно которым предоставляется налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за 2004 год.  Неуплата НДС за 2004 год составила 1108565 руб.

В ходе проверки (пункт 1.3 мотивировочной части  решения)   установлено, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) согласно представленным налоговым декларациям налогоплательщика по НДС   за 2006 год составляет 5 553 317 руб., из них подтверждена первичными документами (счетами-фактурами и товарными накладными, актами выполненных работ) сумма НДС в размере 1199434 руб.

Таким образом, сумма налоговых вычетов, не подтвержденных первичными документами, составила 4353883  руб. (5553317 - 1199434), в том числе ООО «ВЕСТА» в сумме  299458 руб.

Согласно пункту 3.3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О  налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Следовательно,  суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов в декларациях по НДС за 2004-2006 годы  независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.        Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования о представлении документов для подтверждения  правильности исчисления НДС по декларациям за 2004 - 2006 годы.

Между тем требования Инспекции Обществом исполнены не были, поскольку  документы были изъяты правоохранительными органами.

Документы, подтверждающие правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов по НДС,  налогоплательщиком восстановлены и были представлены в материалы дела.

Размер заявленной суммы с учетом представленных в дело первичных документов был проверен судом и представителями налогового органа.

Судом установлено,  что   Общество  подтвердило налоговые вычеты по НДС с учетом документов, изъятых УНП УВД Рязанской области,  за 2004 год  в сумме 569662, 12 руб.; за 2005 год  в сумме  95508, 9 руб.; за 2006 год  в сумме   3036607, 39 руб.

Сумма  НДС к доначислению за 2004 год составляет 538902, 81 руб.; за 2005 год - 1719082, 36 руб.; за 2006 год - 1317274, 61 руб.  (т. 96 , л.104-113, т.  97).         В обоснование применения налоговых вычетов за 2004 год по НДС в сумме 538902, 81 руб.   Общество представило счета-фактуры ОАО «Химремонт» от 31.03.2004 № 22;  от 30.04.2004 №37,  от 31.05.2004  № 47,   от 30.06.2004  № 62, от 23.07.2004 №84, от 31.07.2004 №78;  от 31.08.2004 №92, № 95;  от 30.09.2004 №139; от 31.12.2004 №124 , квитанции к приходным кассовым ордерам (т.80,л. 4,6.8,12,14,16,82,85,88,93,95,97,99).       Также Обществом представлены  счета-фактуры, выставленные ООО «Техсектор», в частности счет-фактура от 31.05.2004 №32, счет-фактура от 30.06.2004 №43, счет-фактура от 31.07.2004 №56  (т. 80, л.101,104, 107).        В обоснование применения налоговых вычетов за 2005 год по НДС в сумме 1387182 руб. (сумма НДС не принятая к зачету)  Обществом представлены счета-фактуры, выставленные ОАО «Химремонт» от 30.11.2005  №801 (т.77, л.73), от 31.08.2005 №625; от 31.05.2005 № 97; от 31.01.2005 № 5; от 31.07.2005 №416; от 30.09.2005 №690.

По мнению налогового органа, вышеуказанные счета - фактуры составлены с нарушением положений п. 5 ст.169 НК РФ, поскольку указан неверный ИНН покупателя. В  счетах-фактурах в графе ИНН/КПП покупателя   указан ИНН/КПП ООО «Стройкровля», зарегистрированного в качестве юридического лица 01.08.2008 (т.82,л.16-22).

В соответствии с п. 1 ст.171 НК РФ (в редакции действовавшей в 2004, 2005 г.г.)  налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на установленные этой статьей налоговые вычеты.       Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности, по товарам (работам, услугам), приобретаемым в Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

 В силу п.1 ст. 172 НК РФ  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (абзац третий пункта 1 статьи 172 Кодекса).         Согласно Федеральному закону от 22.07.2005 №119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 2006 года для применения налоговых вычетов по НДС по общему правилу не требуется факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из п.п. 3 п.5 ст.169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть, в частности, указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.         Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.        Анализ  положений указанных  правовых  норм позволяет сделать вывод о том, что  для реализации своего права на вычет и возмещение НДС налогоплательщик обязан представить налоговому органу с декларацией документы, подтверждающие предъявление и уплату им контрагенту НДС в составе платы за приобретенный товар (оказанные услуги, выполненные работы), включая счет-фактуру и платежные документы (при предъявлении к вычету НДС за налоговые периоды