Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 по делу n А62-5188/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и Андрусенко С.С.

Основным видом деятельности ООО ТД «АгроТехЛизинг» также является оптовая торговля сельскохозяйственной техникой и запасными частями к ней. ООО «БК-Сервис» располагалось по обозначенному адресу на правах аренды у ООО «ПрофДело», которое одновременно оказывало услуги связи, коммунальные услуги, услуги доступа в интернет, услуги по уборке территорий в адрес ООО ТД «АгроТехЛизинг».

При этом директор и учредитель ООО «ПрофДело» Булко Владимир Федорович является отцом учредителя ООО «БК-Сервис», директора и учредителя                                     ООО ТД «АгроТехЛизинг» – Булко Дениса Владимировича.

Основными покупателями данных обществ являются фермерские хозяйства Смоленской области, в том числе и ИП Андрусенко С.С. (один из учредителей                          ООО ТД «АгроТехЛизинг»).

Таким образом, фактически организации ООО «БК-Сервис» и                                           ООО ТД «АгроТехЛизинг» ведут один вид деятельности, располагаются по одному адресу, на руководящих должностях и в составе учредителей данных фирм присутствует один и тот же ограниченный круг физических лиц.

Одновременно  ООО «БК-Сервис» и ООО ТД «АгроТехЛизинг» являются друг другу покупателями и поставщиками сельхозтехники.

Инспекцией при проведении выездной проверки в отношение                                             ООО ТД «АгроТехЛизинг» установлена фактически идентичная схема перепродажи сельхозтехники с использованием одних и тех же фирм-однодневок                                        ООО «Агротехмаркет» и ООО ТД «АгроТехМаш», которая применялась в                                       ООО «БК-Сервис». Указанные обстоятельства установлены и в рамках дела                                  № А62-5081/2014.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлены поставщики и покупатели ООО «БК-Сервис»: ООО «Агротехмаркет» (с/х техника),                                          ООО ТД «АгроТехМаш» (с/х техника), ООО «Техсервис» (трактор «Беларусь»),                         ООО «АГРО-мАСТер» (трактор Беларус), ООО «Интенсивные технологии» (зап. части), ООО «Промагро» (БДУ), ООО «НьюАгри.ру» (зап. части), ООО «СИМПА РУ»                        (зап. части), ООО «ГК ЕлазТорг» (трактор).

Основными поставщиками являлись ООО «Агротехмаркет»,                                             ООО ТД «АгроТехМаш».

В отношении указанных юридических лиц инспекцией установлено следующее.

ООО «Агротехмаркет» состоит на налоговом учёте с 19.10.2009, адрес регистрации: 127276, г. Москва, ул. Ботаническая, 14, оф. 21. Согласно открытым сведениям, размещенным в сети Интернет на сайте Федеральной налоговой службы России, вышеуказанный адрес является адресом массовой регистрации –                         786     организаций зарегистрировано по адресу: 127276, г. Москва, ул. Ботаническая, 14, оф 21. Руководитель ООО «Агротехмаркет» – Телушков Андрей Николаевич  на допрос не явился. Основной вид деятельности – оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства. Сведения о среднесписочной численности работников за 2010 – 2012 годы поданы на 1 человека. Сведения о наличии имущества, транспортных средств и складских помещений в инспекции отсутствуют.

В рамках других контрольных мероприятий налоговой инспекцией проводилось истребование документов у ООО «Агротехмаркет» для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с организациями ООО «ЛБР-АгроМаркет» (поручение от 09.01.2013 № 54889), ООО «АГРО-Мастер» (поручение от 03.07.2013 № 19/62437), ООО «БК-Сервис» (поручение от 10.10.2011 № 49688), ООО ТД «АгроТехЛизинг» (поручение от 17.12.2012 № 54125, от 17.04.2013 № 19/59899). По данным поручениям об истребовании документов ООО «Агротехмаркет» документы не представлены.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету                                      ООО «Агротехмаркет» установлено, что ООО «Агротехмаркет» в период с 30.09.2010 по 22.10.2010 перечислило денежные средства в сумме 475 000 рублей и 27.04.2010 в сумме 300 000 рублей за субаренду ООО «Автокомтрейд» ИНН 7713703175. Согласно данным федеральной базы ООО «Автокомтрейд» 14.01.2013 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиг и индивидуальных предпринимателей». Также при анализе движения денежных средств ООО «Автокомтрейд» по расчетному счету установлено, что ООО «Автокомтрейд» перечисление денежных средств за аренду помещений не осуществляло.

Согласно сведениям, имеющимся в инспекции, у ООО «Автокомтрейд» отсутствовало в собственности недвижимое имущество, которое могло бы сдаваться в аренду ООО «Агротехмаркет».

При анализе движения денежных средств ООО «Агротехмаркет» установлено, что ООО «Агротехмаркет» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Центр бухгалтерских услуг» (г. Москва) за подготовку документов для пролонгации договора аренды юридического адреса, а также за услуги курьера. Таким образом,                                    ООО «Агротехмаркет» арендовало юридический адрес без фактического местонахождения.

Так, согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету             ООО «Агротехмаркет» не осуществляло перечисление денежных средств в качестве оплаты за расходы, естественно возникающие при ведении коммерческой организацией активной предпринимательской деятельности (расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией, ремонтом, техническим обслуживанием собственных или арендованных складских помещений, гаражей, расходы на управление организацией, расходы на почтовые, телефонные услуги и прочие расходы), на заработную плату персоналу.

Кроме того, ООО «Агротехмаркет» производило перечисление в бюджет налоги  с заработной платы (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц) в незначительных суммах. Согласно сведениям федеральной базы МИФНС России по ЦОД ООО «Агротехмаркет» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2010 год, 2011 год, 2012 год только на директора ООО «Агротехмаркет» Телушкова Андрея Николаевича. Также согласно выписке, ООО «Агротехмаркет» за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 на корпоративную карту, выданную на имя Телушкова Андрея Николаевича, было перечислено 6 556 000 рублей и обналичено в течение двух – трех дней в г. Смоленске.

В ходе налоговой проверки инспекцией направлено требование в банк ВТБ 24 (ЗАО) о предоставлении карточки регистрации электронного ключа в системе «Банк-Клиент» (сведения об IР-адресе по осуществлению доступа к системе «Баyr-Клиент», а также сведений о МАС-адресе, которому был сопоставлен IР-адрес)  и сведений о телефонных номерах, которые использовались клиентом ООО «Агротехмаркет» для соединения с системой «Банк-Клиент».

По данному запросу предоставлен протокол сеансов связи клиента                               ООО «Агротехмаркет» системы «Банк Клиент Онлайн».

Согласно данным с сайта 2 iр.ru установлено, что оператором связи данных            ip - адресов является Смоленский филиал ОАО «Ростелеком».

В адрес Смоленского филиала ОАО «Ростелеком» направлен запрос о получении информации о месте выхода в интернет (точный адрес) клиента по данным IР-адресов, а также данные о клиенте (наименование, ИНН, КПП, договор на предоставление услуг), который зарегистрирован по данному адресу, а также какому клиенту принадлежат данные IР-адреса.

На данный запрос получен ответ, в соответствии с которым по представленным    IР-адресам выход в интернет осуществляли клиенты: ООО «Профдело», адрес:                  г. Смоленск, п. Красный бор, д. 7, телефон 420521, логин mss 004322@sml, Л.С. 481221012911, договор 481221012911 от 13.03.2008, а также ООО ТД «АгроТехЛизинг», адрес: 214022, г. Смоленск, п. Красный бор, д. 7, телефон 420326,                                   логин mss 004322@sml Л.С. 481221018068, договор от 03.06.2010 № 18068. Данное обстоятельство  свидетельствует о фактическом управлении денежными средства по счету ООО «Агротехмаркет» силами ООО «БК-Сервис» и ООО «АгроТехЛизинг».

В результате проведенных контрольных мероприятий в отношении                                    ООО ТД «АгроТехМаш» инспекцией установлено следующее.

ООО ТД «АгроТехМаш» состоит на налоговом учёте с 25.04.2012, адрес регистрации: 129515, г. Москва, ул. Кондратюка, д. 4. Руководитель                                          ООО ТД «АгроТехМаш» Баштовая Алла Константиновна. Основной вид деятельности – оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства.

Согласно представленным декларациям ООО ТД «АгроТехМаш» уплачивало в бюджет минимальные суммы налога на прибыль и НДС. Сведения о среднесписочной численности работников за 2012 год поданы на 1 человека. Сумма исчисленного к уплате налога на имущество за 2012 год – 0 рублей.

Данная организация отчитывается по традиционной системе налогообложения и по телекоммуникационным каналам связи. Сведения о наличии имущества, транспортных средств и складских помещений в инспекции отсутствуют. Допросить Баштовую А.К. не представилось возможным в связи с неявкой ее в налоговый орган на допрос.

Согласно пояснениям Беловой Г.Н., которая является матерью Баштовой А.К., ее дочь в 2005 году уехала в г. Москву, вышла  замуж за Баштового А.К. В конце 2012 году Баштовой А.К. звонил ей и сказал, что с ее дочерью не проживает и не знает,  где она находится. У дочери двое детей. Белова пояснила, что вместе с ней проживает сын дочери от первого брака. В настоящее время она готовит документы на лишения родительских прав своей дочери. Также добавила, что по адресу прописки её дочери присылаются письма из г. Москвы из разных кредитных организаций (Банк Москвы, Хоум Кредит Банк). Организация ООО ТД «АгроТехМаш» ей не знакома. Ее дочь закончила 11 классов, другого образования не имеет. Со слов матери Баштовая А.К. в силу образования и умственных способностей не может являться руководителем какой-либо организации.

Согласно выписки о движении денежных средств по расчетным счетам                           ООО ТД «АгроТехМаш» не осуществляло перечисление денежных средств в качестве оплаты за расходы, естественно возникающие при ведении коммерческой организацией активной предпринимательской деятельности (расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией, ремонтом, техническим обслуживанием собственных или арендованных складских помещений, гаражей, расходы на управление организацией, расходы на почтовые, телефонные услуги и прочие расходы).

Кроме того, ООО ТД «АгроТехМаш» производило перечисление в бюджет налогов с заработной платы (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц) в незначительных суммах.

Согласно выписке по расчетному счету ООО ТД «АгроТехМаш» за период с 13.08.2012 по 31.12.2012 на корпоративную карту, выданную на имя Баштовой Аллы Константиновны, перечислено 3 978 000 рублей и обналичено в течение двух – трех дней в банкоматах г. Смоленска, несмотря на тот факт, что ООО ТД «АгроТехМаш» зарегистрировано в г. Москва и Баштовая А. К. также находится в г. Москве.

В ходе проверки инспекцией установлены следующие поставщики                               ООО «Агротехмаркет» и ООО ТД «АгроТехМаш»: ООО «МекмарРуссия»,                            ООО «Урожай», ООО «АгроТрейд», ООО «Интенсивные технологии», ОАО «Рязанский завод сельскохозяйственного машиностроения», СПК «Агибалово», ООО «Маховик», ООО «НПФ Гута», ООО ТД «Лида-регион», ООО «Симпа.Ру», ООО «Агроснабженческая компания» БелАгро-Сервис»», ООО «СтальСтройМонтаж», ООО Агроинженерный инновационно – исследовательский центр «Инагро», ООО «Промагро», ООО «Агро-мАСтер», ООО «ЛБР-АгроМастер», ООО «Химснаб», ООО «Ньюагри.ру»,                             ООО «СмолТехАгро», ООО «БелРусАгроТехника Сервис», ООО «Белоцерсковский МАЗ», ООО «Кузьметьевский РМЗ», ООО «АгроТрейдинг», ООО «Агрокапитал», ООО «Байкал-Сервис», ООО «Центр бухгалтерских услуг», ООО «ЖелДорЭкпедиция-М»,                            ООО «Автотрек».

Налоговым органом проведен анализ документов (договоров, счетов-фактур и товарных накладных) полученных от вышеуказанных поставщиков второго звена.

При этом установлено, что в некоторых случаях, в документах, оформленных от имени ООО «Агротехмаркет», указаны реквизиты (номер телефона и адрес электронной почты) ООО «БК-Сервис».

Так, согласно представленным ООО «АгроТрейд» документам следует, что во всех договорах и спецификация указан адрес электронной почты, принадлежащей                         ООО «БК-Сервис». Доверенность, выданная ООО «Агротехмаркет» на получение товара у ООО «Рязанского завода сельскохозяйственного назначения» отправлена с номера телефона (4812) 420520, который зарегистрирован за ООО «БК-Сервис».

Также установлено, что доверенности на получение товара для                                       ООО «Агротехмаркет»,  в некоторых случаях отправлялись с телефонного номера                     ООО «БК-Сервис», при этом данные доверенности выписывались на сотрудников                  ООО «БК-Сервис» или ООО ТД «АгроТехЛизинг».

Представленная в материалы дела доверенность от 27.04.2010 № 00000003 на получение товара у СПК «Агибалово» для ООО «Агротехмаркет» выдана на имя                  Седина М.В., который являлся сотрудником ООО «БК-Сервис».

В представленном  ООО «Красная Поляна» счете-фактуре от 14.11.2010 № 128 в качестве продавца указана: ООО «Агротехмаш», ООО «БК-Сервис». Адрес: 214036, Россия, Смоленская обл., Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, оф. 310 ИНН/КПП продавца: 6731084328/673101001.

Инспекцией также опрошены водители Новиков Д.В., Доронченков П.Е.,                  Асташов С.В., Куприянов И.К., Волков В.П., Новиков С.Д., которые получали и перевозили груз по доверенностям ООО «Агротехмаркет». Указанные лица пояснили, что заявку получали по телефону, документы приходили по электронной почте, Булко Д.В., Кривелева А.В., Телушков А.Н. или какие-нибудь сотрудники                                                   ООО «ТД «АгроТехЛизинг», ООО «БК-Сервис», ООО «Агротехмаркет» им не знакомы, доверенностей от указанных организаций и их представителей лично не получали.

В материалы дела представлены доказательства взаимосвязи не только                            ООО «БК-Сервис» и ООО ТД «АгроТехЛизинг» как между собой, так и с их общими контрагентами – поставщиками ООО «Агротехмаркет» и ООО ТД «АгроТехМаш», но и приведены обстоятельства, свидетельствующие о взаимосвязи спорных контрагентов друг с другом и, как следствие, о формальности составления документов.

Из анализа документов, полученных от ООО «Центра бухгалтерских услуг», усматривается, что на актах выполненных работ в качестве заказчика указано                          ООО «Агротехмаркет», в то время как стоит оттиск печати иного контрагента-поставщика, а именно – ООО ТД «АгроТехМаш», при этом последнее