Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу n А62-6758/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

находится на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлялась за 4 квартал 2013 года, в том числе НДС. Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность. Доказательств того, что операции по реализации не были учтены спорным поставщиком для целей налогообложения в 4 квартале 2013 года, Инспекцией в материалы дела не представлены.

Отсутствие поставщика по адресу государственной регистрации само по себе не может являться обстоятельством, обосновывающим отсутствие реальных хозяйственных отношений по реализации товара, а также получение необоснованной налоговой выгоды. Налоговый кодекс не связывает такое обстоятельство с правом налогоплательщика на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному поставщикам.

Ссылка налогового органа на объяснения Письменного В.С., отрицающего свое участие в создании и хозяйственной деятельности данной организации, противоречит данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, а также установленному порядку проверки полномочий заявителя при обращении в регистрирующий (налоговый) орган с заявлением о государственной регистрации создаваемого юридического лица.

Таким образом, суд первой инстанции верно заключил, что законных оснований для отказа в праве на налоговый вычет и возмещении налога в сумме 41 418 руб. соответственно по ТМЦ, приобретённым у ООО «ТехСтройКомплект», не имеется.

Из представленных в материалы дела доказательств в отношении                                         ООО «ТехСнаб-НН» следует следующее.

В соответствии с представленным обществом договором поставки № 03/06/2013 от 03.06.2013, заключенным с ООО «ТехСнаб-НН», покупатель (ООО «Смолкабель») приобретает у поставщика (ООО «ТехСнаб-НН») товарно-материальные ценности, используемые при производстве кабельно-проводниковой продукции.

По договору от 03.06.2013 № 03/06/2013, в 4 квартале 2013 года была осуществлена поставка катанки КМО 8  мм в количестве (масса нетто) 97 758 кг. на сумму                                     30 891 874,43 руб., в том числе НДС 4 712 319,83 руб. и медной проволоки *4,5 в количестве (масса нетто) 13 342,5 кг. на сумму 3 817 956,37 руб., в том числе НДС                         582 400,12 руб., в подтверждение чему представлены соответствующие товарные накладные.

Фактическое поступление от ООО «ТехСнаб-НН» на склад ООО «Смолкабель» катанки медной КМО 8,0 мм, стоимостью 26 179 554,60 руб., отражено в бухгалтерском учёте налогоплательщика в полном соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта на счёте 10 субсчёт 10.1 «Материалы: Катанка медная» (карточка счёта за 4 квартал), в том числе:  в октябре принято к учёту 58 173 кг катанки на сумму 14 236 726,65 руб. без учёта НДС;  в декабре принято к учёту 39 135 кг катанки на сумму 11 942 827,95 руб. без учёта НДС.

Одновременно к учёту принят НДС с отражением его на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям», в том числе:  в октябре в сумме 2 562 610,80 руб.;  в декабре в сумме 2 149 709 руб.;

Фактическое поступление от ООО «ТехСнаб-НН» на склад ООО «Смолкабель» медной проволоки *4,5, стоимостью 3 235 556,25 руб., отражено в бухгалтерском учёте налогоплательщика в полном соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта на счёте 10 субсчёт 10.1 «Материалы: Проволока медная» (карточка счёта за 4 квартал) с одновременным принятием к учёту НДС на счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям» в сумме 582 400,12 руб.

Помимо ООО «ТехСнаб-НН» в 4 квартале приобреталась медная катанка у других поставщиков, не являющихся спорными в части возмещения НДС (МПЗ «Экомет»,                         ЗАО «Транскат» и др.) в количестве 182 818 кг на общую сумму 43 102 707 руб. без НДС, которая также принята к учёту на счёт 10 субсчёт 10.1 «Материалы: Катанка медная» (карточка счёта за 4 квартал). Итого объём поступившей в 4 квартале медной катанки составил 280 576 кг, её стоимость без НДС – 69 282 261 руб.

Медная проволока в 4 квартале приобреталась также и у других поставщиков в количестве 5 347 кг, стоимостью 1 271 186,44 руб. без НДС, которая также принята к учёту на счёт 10 субсчёт 10.1 «Материалы: Проволока медная» (карточку счёта за                         4 квартал).  Итого объём поступившей в 4 квартале медной проволоки составил 18 690 кг, её стоимость без НДС – 4 506 742,69 рублей.

В этом же периоде вся приобретённая медная проволока, включая поставленную ООО «ТехСнаб-НН», была реализована на сторону, а именно в                                               ООО ПО «Энергокомплект», согласно товарной накладной от 10.10.2013 № 550.

По договору поставки от 12.05.2010 № 027 медная катанка в количестве 19 833 кг была реализована ООО ПО «Энергокомплект», товарная накладная от 04.10.13 № 542.

Также ООО «Смолкабель» заключен договор переработки давальческого сырья и материалов № 039 от 29.03.2007 с ООО ПО «Энергокомплект» (Республика Беларусь), по условиям которого последний обязуется осуществлять переработку сырья и материалов, поставляемых заказчиком, в кабельно-проводниковую продукцию с последующей ее передачей заказчику, а заказчик обязуется принять произведенную продукцию и оплатить стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Во исполнение договора № 039 от 29.03.2007 приобретённая медная катанка в количестве 264 303,100 кг была передана в переработку на давальческих условиях по залоговой стоимости (определена спецификацией № 1-37 от 10.12.2012):  товарная накладная № 556 от 12.10.2013 весом 20910 кг, залоговой стоимостью 5 017 368 руб.;  товарная накладная № 546 от 09.10.2013 весом 2078,1 кг, залоговой стоимостью                         258 719,35 руб.; товарная накладная № 562 от 18.10.2013 весом 8943 кг, залоговой стоимостью 2 142 742,80 руб.; товарная накладная № 564 от 23.10.2013 весом 5954 кг, залоговой стоимостью 1 458 262,91 руб.; товарная накладная № 566 от 24.10.2013 весом 2965 кг, залоговой стоимостью 718 230,28 руб.; товарная накладная № 567 от 26.10.2013 весом 20584,0 кг, залоговой стоимостью 5 020 504,75 руб.; товарная накладная № 568 от 29.10.2013 весом 20554 кг, залоговой стоимостью 4 913 885,87 руб.; товарная накладная     № 569 от 29.10.2013 весом 1500 кг, залоговой стоимостью 358 608 руб.; товарная накладная № 571 от 02.11.2013 весом 20514 кг, залоговой стоимостью 4830592,67 руб.; товарная накладная № 570 от 02.11.2013 весом 20540 кг, залоговой стоимостью 4836715,09 руб.; товарная накладная № 576 от 15.11.2013 весом 20373 кг, залоговой стоимостью 4813380,68 руб.; товарная накладная №581 от 09.12.2013 весом 20583 кг, залоговой стоимостью 4855726,61 руб.; товарная накладная № 583 от 10.12.2013 весом                19 572 кг, залоговой стоимостью 5 972 787,24 руб.; товарная накладная № 585 от 13.12.2013 весом 19 563 кг, залоговой стоимостью 5 980 354,71 руб.; товарная накладная №590 от 26.12.2013 весом 19 853 кг, залоговой стоимостью 4 663 347,53руб.; товарная накладная № 591 от 27.12.2013 весом 19847,0 кг, залоговой стоимостью 4 672 999,15 руб.; товарная накладная №592 от 30.12.2013 весом 19 970,0 кг, залоговой стоимостью                             4 687 872,88 руб.

В бухгалтерском учёте ООО «Смолкабель» указанная передача отражена как перемещение материалов на счёте 10.1 «Материалы», поскольку перехода права собственности при передаче сырья на давальческих условиях к контрагенту-переработчику не происходит, право собственности остаётся за организацией-давальцем, то есть ООО «Смолкабель».

При этом в аналитическом учёте ООО «Смолкабель» выделены данные о движении сырья в разрезе мест его хранения, т.е. данные о движении переданного в переработку ООО ПО «Энергокомплект» сырья сгруппированы на счёте 10.1 «Склад ЭК» (карточка счёта 10.1 «Места хранения: Склад ЭК Материалы: Катанка медная за 4 квартал 2013 г.).

Таким образом, передача ООО «Смолкабель» в 4 квартале 2013 года в переработку ООО ПО «Энергокомплект» катанки медной, включая полученную от ООО «ТехСнаб-НН», составила 264 303,100 кг., в суммовом выражении 65 202 098,62 рублей, что и нашло своё отражение в Оборотно-сальдовых ведомостях за октябрь – декабрь 2013 года по счёту 10.1 «Материалы; Места хранения; Склад ЭК», в том числе:  в октябре 83 488,100 кг. на сумму 19 888 321,96 руб.;  в ноябре 61 427 кг. на сумму 14 480 688,44 руб.;  в декабре 119 388 кг. на сумму 30 833 088,22 руб.

Помимо собственной медной катанки ООО ПО «Энергокомплект» передавалась медная катанка, полученная ООО «Смолкабель» от ЗАО «Транскат» также в переработку на давальческих условиях, соответственно учтённая за балансом ООО «Смолкабель» на счёте 003.1 (карточка счёта 003.1 за 4 квартал), в том числе:  в октябре по накладной                    № 546 от 09.10.2013 854,9 кг;  в декабре по накладной № 586 от 20.12.2013. 2 437 кг.

Всего в 4 квартале 2014 года передача медной катанки в переработку в                    ООО ПО «Энергокомплект» составила 267 595 кг (264 303,1 + 854,9 + 2 437).

Медная катанка в количестве 20 225 кг стоимостью 5 421 204,97 руб. в этом же периоде была реализована на сторону.

Исполнение ООО ПО «Энергокомплект» (переработчик) своих обязательств по договору переработки ежемесячно оформлялось двусторонним актом приёмки-сдачи работ, а именно: № 10/13 от 31.10.2013, № 10/13 от 29.11.2013, № 12/13 от 31.12.2013.

Согласно вышеназванным актам в результате переработки принадлежащего                      ООО «Смолкабель» сырья ООО ПО «Энергокомплект» изготовлено:

- в октябре 22 наименования продукции в объёме 43 241 единица (часть продукции изготовлена в килограммах + часть в метрах), включая 3 781 кг с целью изготовления продукции для ЗАО «Транскат», стоимость услуг по переработке сырья (изготовлению продукции) составила 777 913,44 руб.;

- в ноябре 33 наименования продукции в объёме 65 821 единица (часть продукции изготовлена в килограммах + часть в метрах), включая 338 кг медной проволоки, стоимость услуг по переработке сырья (изготовлению продукции) составила 1 191 560,59 руб.;

- в декабре 36 наименований продукции в объёме 93 839 единиц (часть продукции изготовлена в килограммах + часть в метрах), включая 3016 кг с целью изготовления продукции для ЗАО «Транскат», стоимость услуг по переработке сырья (изготовлению продукции) составила 2 255 076,90 руб.

Указанными актами подтверждено расходование сырья, переданного                           ООО «Смолкабель» в переработку ООО ПО «Энергокомплект» на давальческой основе, в том числе, катанки медной в количестве 172 370,36 кг: в октябре в количестве                                30 095,44 кг;  в ноябре в количестве 68 992,05 кг; в декабре в количестве 73 282,87 кг.

Стоимость принятых ООО «Смолкабель» у ООО ПО «Энергокомплект» услуг по переработке сырья (изготовлению продукции) в полном соответствии с                                         ПБУ 10/99 «Расходы организации» учтена в составе себестоимости готовой продукции на счёте 20 «Затраты на производство», оборотно-сальдовая ведомость по счёту 20 за 4 квартал 2013 год.

ООО «Смолкабель» оприходована изготовленная ООО ПО «Энергокомплект» по договору переработки продукция в полном объёме на счёте 43 «Готовая продукция» с последующей её реализацией также в полном объёме в течение 4 квартала 2013 года, оборотно-сальдовые ведомости по счёту 43 «Готовая продукция на складе ЭК» за октябрь–декабрь 2013 года.

Таким образом, данными бухгалтерского учета подтверждается фактическое поступление от ООО «ТехСнаб-НН» спорной медной катанки в количестве 97 758 кг и медной проволоки в количестве 13 342,50 кг, их реализация и передача                             ООО ПО «Энергокомплект» в переработку, а также использование медной катанки в производственном процессе.

Представленные доказательства свидетельствует о реальности совершения                                       ООО «Смолкабель» операций по приобретению у ООО «ТехСнаб-НН» медной катанки и медной проволоки в количестве 97 758 кг. и 13 342,50 кг. соответственно.

На основании изложенного, подтверждено фактическое поступление от                                 ООО «ТехСнаб-НН» спорной медной катанки в количестве 97758 кг, проволоки в количестве 13342,5 кг., продажа медной катанки в количестве 19833 кг, продажа медной проволоки в количестве 13342,5 кг, передача ООО ПО «Энергокомплект» в переработку медной катанки в количестве 77925 кг, факт переработки, реализации изготовленной кабельной продукции, что свидетельствует о реальности совершения ООО «Смолкабель» операций по приобретению медной катанки, медной проволоки.

Поступление проданного и переданного в переработку сырья на склад                                     ООО ПО «Энергокомплект» подтверждается также товарно-транспортными накладными (CMR).

Согласно обстоятельствам, установленным налоговым органом и нашедшим свое отражение в оспариваемом решении, спорный контрагент ООО «ТехСнаб-НН» перечислял, полученные от ООО «Смолкабель» денежные средства, по договору                       № 03/06/2013 от 03.06.2013 на расчетные счета ООО «СТРОЙПАРТНЕР» и                              ООО «ИМПЭКС ЮНИТ» (назначение платежа «оплата за медь», с указанием номера договора, даты договора, перечисляемой суммы, в т. ч. суммы НДС).

Согласно письму ИФНС России № 36 по г. Москве (№ 8662 от 12.03.2014) в отношении ООО «ИМПЭКС ЮНИТ» указано, что общество состоит на налоговом учете, является действующей организацией, основной вид деятельности – оптовая торговля машинами и оборудованием, среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2014 года составляет 1 человек, сведения о транспорте и имуществе отсутствуют, организация по адресу местонахождения не значится.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России №33 по г. Москве (№ 19/8853 от 07.08.2014) в отношении ООО «СТРОЙПАРТНЕР» указано, что организация представила последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность по состоянию на 01.01.2014 не «нулевую», доход от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год заявлен в сумме 7 305 720 руб., декларации по НДС представлялись ежеквартально, последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2013 года, организация находится на общей системе налогообложения, нарушения законодательства о налогах и сборах в крупных размерах, либо факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись, сведениями о наличии транспортных средств, имущества инспекция не располагает, численность сотрудников за 2013 год заявлено 1 человек.

Вместе с тем доказательств того, что операции по реализации не были учтены спорными поставщиками 2 звена для целей налогообложения в 4 квартале 2013 года инспекцией не представлено.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.10.2003 № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяют