Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А68-6621/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

общество в материалы дела не представило.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа, в рассматриваемом случае не имеется и основания полагать, что ООО «Карат» вступало с ООО «Дон-Грейн» в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных контрагенту за приобретенные товары на вычеты по НДС и в полном объеме по налогу на прибыль организаций. 

Кроме того, на отсутствие реальности финансово-хозяйственных отношений общества с ООО «Карат» указывают следующие обстоятельства. 

Как следует из выписки по операциям по расчетному счету                                                 № 40702810401180000098 ООО «Карат» за период с 10.01.2012  по 31.12.2012, полученной налоговым органом от Тульского филиала ОАО «Россельхозбанк», ООО «Дон-Грейн» перечислило денежные средства в адрес контрагента по договору поставки (ООО «Карат») за зерновые культуры в размере 115 115 000 рублей, ИП глава КФХ Корнева Е.И.                            в размере 285 030 рублей.

Денежные средства на расчетный счет ООО «Карат» поступали                                                   от ООО «Дон-Грейн» в размере 115 115 000 рублей (99,75 %) и от ИП глава КФХ                       Корнева Е.И  в размере 285 030 рублей (0,25 %).

 При этом расходная часть ООО «Карат» состоит из перечисления денежных средств в адрес ИП глава КФХ Стародубцев В.В., ООО «Куркинская МТС» за зерно,                   ИП Сабирзянов P.P., ИП Митин О.А., ИП Савосин А.В. за транспортные услуги.

Анализ банковской выписки показал, что ООО «Карат» перечисляло денежные средства за зерновые ИП глава КФХ Стародубцев В.В. и ООО «Куркинская МТС».

Согласно протоколу допроса Стародубцева В.В. от 22.11.2013 № 4, ООО «Карат» ему знакомо, работал с этой организацией, предавали выращенную сельхозпродукцию. Менеджер Виктор привозил уже составленные и подписанные договоры, он лично их подписывал со своей стороны. Работали по предоплате только по безналичному расчету.              С Гусаровой С.А. не знаком, не слышал о такой. Зерно возили со складов ИП глава                      КФХ Стародубцев В.В., факт подписания договора может подтвердить только Виктор.

ООО «Куркинская МТС» по требованию представлены копии документов: договора купли-продажи товара, товарные накладные, подтверждающие реализацию зерна собственного производства для ООО Карат». Счета-фактуры не приложены, так как                ООО «Куркинская МТС» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведены допросы лиц, указанных обществом в возражениях в качестве водителей, которые могут подтвердить факт перевозки зерна и его получения покупателями ООО «Дон-Грейн».

Так, свидетель Сабирзянов Р.Р. (протокол допроса от 19.03.2014 № 7) показал, что в 2012 году он являлся предпринимателем, вид деятельности – грузоперевозки.                              В собственности имел одну единицу транспортного средства – грузовой тягач седельный INTERNATIONAL 99001, гос.номер Н470ТА71. Данная машина не пригодна для перевозки зерна. В 2012 году транспортные средства для перевозки зерна он не арендовал, работников для осуществления данной деятельности не привлекал, а, следовательно,                    не имел возможности осуществлять перевозку зерна. С Главой КФХ Стародубцевым В.В., Гусаровой С.А., Савосиным А.В., Строевым Виктором не знаком. ООО «Карат»,                      ООО «Дон-Грейн», ОАО «Луховицкий мукомольный завод», ООО «Кубаньмасло-Ефремовский маслозавод», СПК «Кудашево»  ему не знакомы, ни с кем из них финансово-хозяйственных отношений не имел, перевозки для них не осуществлял. Факт поступления денежных средств на его расчетный счет от имени ООО «Карат» не отрицает. Указал, что денежные средства поступали на его счет по просьбе его знакомых. Знакомые его просили пользоваться его расчетным счетом, по мере поступления денег он их снимал за минусом банковских расходов и передавал им. Сабирзянов Р.Р. не знает, за что ООО «Карат» ему перечисляло деньги. Фамилии, имена, отчества своих знакомых, которые воспользовались его расчетным счетом, он называть не хочет.

Свидетель Жиркин В.Б. (протокол допроса свидетеля от 19.03.2014 № 8) в ходе допроса показал, что в 2012 году он работал в ИП Глава КФХ Стародубцев В.В. водителем на грузовом автомобиле «КАМАЗ» гос.номер Н224РВ71, возил зерно, принадлежащее Стародубцеву В.В. с его склада, расположенного в д. Зубовка Кимовского района. Зерно со склада напрямую (нигде не перезагружался, ни догружался, не разгружался) возил                     в г. Луховицы на Луховицкий мукомольный завод, не заезжая в ООО «Дон-Грейн». Отпуск зерна производил заведующий током Лукьянов Валерий и Егорова Надежда (работники КФХ Стародубцев В.В.). ООО «Карат», Гусарова С.А., Строев Виктор ему не знакомы, никогда не слышал о таких, а, соответственно, ни с кем из них не работал. Зерно от КФХ Стародубцев В.В. к ООО «Карат» и от ООО «Карат» к КФХ Стародубцев В.В. и ООО «Дон-Грейн» не возил, и не знает их адреса.

В отношении товарно-транспортных накладных (далее – ТТН) от 26.11.2012,                   от 27.11.2012, от 28.11.2012, от 29.11.2012, 01.11.2012, от 01.12.2012, предъявленных налоговым инспектором в ходе допроса  Жиркину В.Б. (водителю КФХ Стародубцев), им даны показания, что эти ТТН привозил Савосин А.В., а грузилось зерно, принадлежащее                КФХ Староодубцев В.В., с его же склада.

Довод апеллянта о том, что данные показания отсутствуют в протоколе допроса Жиркина В.Б., опровергается текстом протокола допроса.

Кроме того, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, ТТН содержат противоречивые сведения: в строках «Организация», «Заказчик (плательщик)», «Грузоотправитель» указано – ООО «Дон-Грейн», в строках «Организация-владелец автотранспорта» указан Стародубцев В.В., в поле строки «Отпуск разрешил» имеется оттиск печати ООО «Дон-Грейн», в строке «Продукцию к перевозке сдал» указаны Лукьянов и Егорова, которые являются работниками крестьянско-фермерского хозяйства Стародубцев В.В., при этом финансово-хозяйственных отношений с ИП Глава КФХ Стародубцев В.В. у ООО «Дон-Грейн» в проверяемом периоде в части аренды склада, услуг по хранению приобретенного у ООО «Карат» зерна не было, равно как и                                   у ООО «Карат» с ИП Глава КФХ Стародубцев В.В. не имелось договоров аренды складских помещений, на оказание услуг по хранению зерна, а также и оплаты за эти услуги.

Свидетель Медведев П.Н. (протокол допроса от 20.03.2014 № 9) показал, что                    в 2012 году он являлся предпринимателем, вид деятельности – грузоперевозки.                           В собственности имел «КАМАЗ» гос.номер М808ЕВ71. В 3 – 4 кварталах 2012 года никаких грузов не возил, поскольку перестал осуществлять грузоперевозки примерно                                      в апреле 2012 года, после ДТП автомобиль стал аварийным (не мог передвигаться).

Свидетель Митин О.А. (протокол допроса от 20.03.2014 № 10) показал, что                               в 2012 году он являлся предпринимателем, занимался продажей мяса на рынке, иногда занимался грузоперевозками. В собственности имел «КАМАЗ» гос.номер Е896ХР, грузоперевозки осуществлял сам, перевозил зерно в Михайлов, Луховицы, Новомосковск, загружался в Куркино, Пустошах, Зубовке. Об ООО «Карат» слышал, знает, об ООО «Дон-Грейн» не слышал. Савосина А.В., Гусарову С.А., Стародубцева В.В. не знает. Виктора Строева знает, так как общался с ним по вопросам перевозки зерна, он по договору                            с ООО «Карат» возил зерно, для ООО «Дон-Грейн» ничего не исполнял. По поводу представленной в ходе допроса ТТН  от 21.08.2012, может пояснить, что он ездил без них, ТТН ему никто не давал, он приезжал на завод говорил, от кого зерно, и уже на заводе делали записи и пометки, сколько и от кого поступило к ним зерна. Предъявленную                    в ходе допроса товарно-транспортную накладную Митин О.А. не опознал, показал, что с такими ТТН не возил зерно.

Кроме того, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, в ТТН                            от 21.08.2012 содержатся противоречивые сведения: в строках «Организация», «Заказчик (плательщик)», «Грузоотправитель» указано – ООО «Дон-Грейн», в строках «Организация – владелец автотранспорта» и «Водитель» указан Митин О.А., который являлся контрагентом ООО «Карат», в поле «Отпуск разрешил» имеется оттиск печати                        ООО «Дон-Грейн», в строке «Продукцию к перевозке сдал» указан Лукьянов, который является работником крестьянско-фермерского хозяйства Стародубцева В.В.

При этом финансово-хозяйственные отношения с ИП Глава КФХ Стародубцев В.В.                                           у ООО «Дон-Грейн» в проверяемом периоде (кроме перечисления средств за семена гречихи и возврата за «поставленный товар») не было.

Председатель СПК «Кудашево» Медведев Н.А. (протокол допроса от 22.03.2014               № 11) показал, что с Гусаровой С.А., Строевым Виктором не знаком, впервые слышит,                    с ООО «Карат» у СПК «Кудашево» взаимоотношения были (исходя из имеющихся бухгалтерских документов СПК «Кудашево» продает зерно ООО «Карат»).                               СПК «Кудашево» возило свое зерно в Новомосковск, Михайлов. ООО «Дон-Грейн»,                ОАО «Луховицкий мукомольный завод» знакомы, но взаимной работы не велось.

Свидетель Корнева Е.И. (протокол допроса от 24.03.2014 № 12) показала, что                    в 2012 году она являлась главой ИП КФХ Корнева Е.И., занималась выращиванием пшеницы и картофеля. ООО «Карат» продавали зерно, возили на своем транспорте                      в г. Новомосковск – ЗАО «Новомосковский мельничный комбинат», кроме Новомосковска никуда больше не возили. Договор привозил представитель ООО «Карат», уже подписанный. Как его зовут, она не знает и больше его не видела, им главное продать зерно, а фирмой, именами она не интересовалась. Савосина А.В., Гусарову С.А., Строева Виктора она не знает, с ООО «Дон-Грейн» не работали. У ООО «Карат» (согласно документам) они покупали семена и перечислили на расчетный счет 285 тысяч рублей,                   а ООО «Карат» закупало у них зерно. О том, что это – ООО «Карат», ей известно только из документов, кто был на самом деле – Корневой Е.И. не важно.

Свидетель Корнев В.В. (протокол допроса свидетеля от 24.03.2014 № 13) показал, что 2012 году он помогал жене – главе ИП КФХ Корневой Е.И., занимался снабжением.                Об ООО «Карат», ООО «Дон-Грейн», о Гусаровой С.А., Савосине А.В., Строеве Викторе он впервые слышит. На вопрос «куда возилось зерно, принадлежащее главе ИП КФХ Корнева Е.И., продаваемое ООО «Карат» (договор закупки от 26.10.2012 № 5)»,                          Корнев В.В. ответил, что в том случае, когда есть трудности с реализацией зерна, они обращаются к фирмам – трейдерам, которые без проблем сдают их зерно на заводы.

Анализ выписок банка об операциях на расчетных счетах                                                   № 40702810401180000098,  № 40702810401180000085, № 40802810001050000075                            в Тульском РФ (ОАО) «Россельхозбанк» показал, что ООО «Карат» перечисляло денежные средства ИП Савосину А.В. с назначением платежа «за транспортные услуги»,               в адрес ИП Глава КФХ Стародубцев В.В. – с назначением платежа «за зерно»,                                   а ООО «Дон-Грейн» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Карат» с назначением платежа «за зерно».

При этом, как следует из выписки из ЕГРЮЛ, Савосин А.В. является учредителем ООО «Дон-Грейн» (50 % доли).

Таким образом, Савосин А.В. является учредителем ООО «Дон-Грейн» и контрагентом ООО «Карат», получающим от него на свой расчетный счет денежные средства за грузоперевозки, в то время как ООО «Карат» имеет в качестве основного контрагента (покупателя) ООО «Дон-Грейн» (по данным выписки из расчетного счета                         в составе доходной части доля полученных ООО «Карат» от ООО «Дон-Грейн» денежных средств составляет 99,75 %, остальные 0,25 % приходятся на денежные средства, поступившие от ИП Глава КФХ Корнева Е.И.).

Согласно выписке о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Карат», открытом в ОАО «Россельхозбанк», за период с 17.02.2012 по 31.12.2012 на расчетный счет ООО «Карат» поступило денежных средств в сумме 115 429 тысяч рублей, в том числе НДС – 10 491 тысяча рублей; списано (перечислено) с расчетного счета денежных средств за 2, 3 кварталы 2012 года – в сумме 115 415 тысяч рублей, в том числе НДС –                  713 тысяч рублей (в основном за товар – сельскохозяйственная продукция – приобретался                               у поставщиков, применяющих специальный режим налогообложения и не являющихся плательщиками НДС). В то же время налоговые вычеты по НДС отражены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость: за 3 квартал 2012 года –                                       6 610 203 рубля; за 4 квартал 2012 года – 6 063 391 рубль.

С учетом изложенного суд первой инстанции справедливо посчитал, что полученные денежные средства (доходная часть расчетного счета) и перечисленные контрагентам денежные средства (расходная часть расчетного счета) приближены по своему значению друг к другу (что указывает на минимизацию налогов при их исчислении).

При этом сумма налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС указана в явно завышенном размере, нежели НДС, уплаченный поставщикам (предъявленный к уплате поставщиками). Разница в вычетах составила свыше 10 миллионов, что привело                              к неуплате НДС со стороны ООО «Карат».

При этом контрагенты ООО «Карат» – ООО «Куркинская МТС» и ИП КФХ Стародубцева В.В. не являлись плательщиками НДС, а ООО «Дон-Грейн» при исчислении НДС заявляло к вычетц сумму НДС, предъявленную контрагентом ООО «Карат», что позволяет сделать вывод о создании ООО «Карат» с целью необоснованного возмещения из бюджета сумм НДС.

В ходе проверки инспекцией также установлено, что ООО «Карат» представляло                 в ИФНС России по Центральному району г. Тулы отчетность за 2012 год через специализированного оператора связи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи ЗАО «ИВЦ-Торг», г. Кимовск.

Из показаний исполнительного директора ЗАО «ИВЦ-Торг», г. Кимовск,                      Новиковой Г.А. (протокол допроса от 19.11.2013 № 2) следует, что бухгалтер                       Горшкова Н.Г. приносила на флэш-карте для передачи по ТКС уже подготовленные декларации ООО «Карат».

Согласно показаниям Петровой Н.А. – бухгалтера ИП Кузнецова Е.В. (Бухгалтерское