Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2015 по делу n А68-720/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Альянс» является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием ОКВЭД 51.53.

Зарегистрированных транспортных средств ООО «Альянс» в налоговом органе по месту постановки на учет не имело. Общество применяло общую систему налогообложения. Были представлены декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года. Отчетность по форме 2-НДФЛ за 2011 в налоговый орган не представлена.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Альянс» прекратило деятельность 04.06.2012 при реорганизации в результате слияния. Правопреемником ООО «Альянс» является         ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», юридический адрес местонахождения: 630091.                                  г. Новосибирск, ул. Мичурина, д. 12-а, офис 406/1. Юридические лица, участвующие в реорганизации путем слияния: ООО «Теория» (ИНН 5190004602/ КПП 519001001                       г. Мурманск), ООО «Технопласт» (ИНН 7718765954 / КПП 771801001 г. Москва,                   ООО «Торговая компания «Резерв» (ИНН 7720575774 / КПП 540601001 г. Мурманск), ООО «ТермоЦентр» ИНН 7717587882/КПП 771401001 г. Москва), «Бренд Медиа»                 (ИНН 7716649649 / КПП 500301001 г. Видное, Московской области), ООО «Фрегат» (ИНН 5190931445 / КПП 519001001 г. Мурманск), ООО «Нордсервис» (ИНН 5190933731 / КПП 519001001 г. Мурманск), ООО «Альянс» (ИНН 7116507018 / КПП 711601001                     г. Новомосковск, Тульской области), ООО «Монолит» (ИНН 5103065182 / КПП 510301001 г. Кировск, Мурманской области).

Согласно информационным ресурсам ООО «Альянс» имеет признак «фирмы- однодневки»: место массовой регистрации; массовый учредитель Саркисян А.Г., который является учредителем в следующих организациях: ООО «Туланефтеснаб» (с 09.07.2012), ООО «Керамика Центр» (с 28.08.2009), ООО «Артель» (с 30.04.2013), ООО «ФинЛайн»              (с 27.10.2010), ООО «Винсента» (с 12.08.2011) и руководителем в ООО «Компания система», ООО «Керамика Центр», ООО «Тула Пресс», ООО «Туланефтеснаб»; общество образовано накануне сделки и прекратило свою деятельность 04.06.2012, через год после создания.

Индивидуальный предприниматель Саркисян А.Г. с 04.05.2013 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Курской области. Неоднократно (март-апрель 2013 года) по адресу регистрации Саркисяна А.Г. в г. Новомосковске направлялись повестки о вызове в налоговый орган, однако налогоплательщик не явился.

ООО «Альянс» с момента постановки на учет в налоговом органе представило следующую отчетность: декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года; расчет налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2011 года; бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2011 года; расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2011 года (нулевые показатели). В бухгалтерском балансе ООО «Альянс» (ф. №1) за 9 месяцев 2011 года отсутствуют сведения о наличии основных средств, запасов. За 2011 год декларации по налогу на прибыль, налогу на имущество, сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год в налоговый орган не представлены.

В расчете налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2011 года выручка от реализации составила (строка 2_010) — 555 932 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили (строка 2_030) – 536 744 рублей, внереализационные расходы составили – 10 800 рублей (строка 2_040).

Согласно актам о приемке выполненных работ ООО «Альянс» в ноябре-декабре 2011 года оказало транспортные услуги для ООО «Русский дом» на сумму                           3 542 373 рублей (без НДС). В свою очередь ООО «Русский дом» отгрузило (реализовало) кирпич ООО «Альянс» в 3 квартале 2011 года  на сумму 14 234 670 рублей, в 4 квартале 2011 года – на сумму 2 807 500 рублей (операции отражены в книге продаж за 3-4 кварталы 2011 года и оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка»).

Кроме того, обороты по выписке банка не сопоставимы с оборотами отраженными в представленных в налоговый орган, декларациях, так как по данным банковской выписки по расчетному счету организации поступления в 2011 год составили 380 827 533 рублей 72 копейки, в том числе: за 3 квартал – 143 352 631 рублей 40 копеек, за 4 квартал – 237 474 902 рублей 32 копеек.

Таким образом, фактически доходы от финансово-хозяйственных отношений с     ООО «Русский дом» не принимались для целей налогообложения прибыли за 2011 год. С полученных доходов налог на прибыль в 2011 год не исчислялся и не уплачивался, что подтверждается данными расчета налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2011 год и банковской выписки по расчетному счету.

В декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 налоговая база составила – 555 932 рублей, сумма НДС – 100 068 рублей, за 4 квартал 2011 года налоговая база составила – 573 136 рублей, сумма НДС – 103 164 рублей.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 налоговая база составила – 573 136 рублей, в то время как ООО «Альянс» в адрес ООО «Русский дом» выставило счета-фактуры на сумму 4 180 000 рублей, в том числе НДС – 637 627 рублей. Данные показатели позволяют сделать вывод, что доходы от финансово-хозяйственных отношений с ООО «Русский дом» не принимались для целей налогообложения НДС за 4 квартал 2011.

Признанный обществом доход от суммы дохода в отношении взаимоотношений с ООО «Русский дом» составляет – 2,9% (103 164 * 100/3 542 373). При сравнительном анализе установлена незначительность показателей бухгалтерской и налоговой отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету.

ООО «Альянс» представляло отчетность по форме РСВ-1 без начисления страховых взносов, с нулевой численностью, платежи не перечислялись. По данным Федеральной базы Федеральной налоговой службы Российской Федерации «Сведения о физических лицах» Саркисян А.Г. дохода в ООО «Альянс» в 2011 году не получал.

У ООО «Альянс» были открыты счета в нескольких банках. На расчетный счет, открытый в филиале № 3652 ВТБ 24 (ЗАО), поступали денежные средства за переработку давальческого сырья, дорожные знаки, проектирование, работы по электроснабжению, проектные работы по реконструкции.

Поступившие на счет денежные средства в течение 1-2 дней перечислялись со счета общества на счета и пластиковые карты индивидуальным предпринимателям и организациям. ИП Саркисяну А.Г., являющемуся директором и учредителем                            ООО «Альянс», в 2011 году  на расчетные счета было перечислено 176 797 300 рублей. С расчетного счета ООО «Альянс» Саркисяном А.Г. снято наличными денежными средствами по паспорту – 2 000 000 рублей, также сняты наличными денежными средствами по паспорту Попленкиной В.В. – 3 220 000 рублей (Попленкина В.В. работает в ООО «КерамикаЦентр», где учредителем и директором является Саркисян А.Г.).

В отношении лиц, которых ООО «Альянс» перечисляло денежные средства, судом установлено следующее.

ИП Крючков С.И. и ИП Деденев Д.В. получили по своим паспортам с расчетного счета ООО «Альянс» 2 230 000 рублей и 370 000 рублей соответственно, когда не были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Зарегистрированые в качестве индивидуальных предпринимателей Крючков с 24.10.2011, Деденев Д.В. с 14.11.2011, в 2011 грузового транспорта не имеют.

Согласно информационным ресурсам, имеющимся в распоряжении налогового органа, ИП Попкова Е.А. и ИП Сулейманова М.Е. были зарегистрированы в качестве ИП с 06.07.2011 и прекратили предпринимательскую деятельность с 19.04.2012, зарегистрированных транспортных средств не имеют.

ИП Усачева Е.А. зарегистрированных транспортных средств не имеет, предпринимательская деятельность прекращена с 13.11.2012. ИП Лепшоков P.P. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 2007, Основной вид деятельности – розничная торговля строительными материалами, зарегистрированного грузового транспорта нет. ИП Чобонян М.Г. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 04.10.2011, зарегистрированного грузового транспорта нет. ИП Моховикова Н.Р. зарегистрирована как предприниматель с 24.10.2011, зарегистрированных транспортных средств не имеет.

Уплата в бюджет налога на доходы физических лиц ООО «Альянс» не производилась. Кроме того, из анализа банковской выписки ООО «Альянс» за 2011 году следует, что контрагент не перечислял денежные средства в адрес каких-либо организаций или индивидуальных предпринимателей за оказанные коммунальные услуги, услуги связи, электроэнергии, аренде персонала и иных текущих хозяйственных расходов. Движение денежных средств на расчетном счете имеет транзитный характер.

Согласно заключению эксперта Рогачева М.Ю. подписи от имени Саркисяна А.Г. на представленных к экспертизе договоре, счетах-фактурах, актах выполненных работ подписи выполнены не самим Саркисяном А.Г., а другим лицом.

Автомобили, зарегистрированные на имя ИП Саркисяна А.Г., на территорию                ЗАО «НЗКМЗ» на погрузку кирпича не заезжали. Документы, представленные                          ООО «Альянс» в адрес ООО «Русский дом», акты выполненных работ, счета-фактуры датированы периодом ноябрь-декабрь 2011 года, договор поставки от 01.01.2011 № 114, договор на транспортные услуги от 01.01.2011 № 5. Договоры заключены в то время, когда об ООО «Альянс» еще не имелось сведений в ЕГРЮЛ.

В отношении контрагента ООО «Терра плюс» налоговым органом в ходе проверки установлено, что организация а зарегистрирована в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тульской области 29.08.2008 по юридическому адресу: 300041, г. Тула, ул. Оборонная, д. 12. Согласно сведениям ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО «Терра плюс» является Кирюшин А.В., который является учредителем в 35 организациях и генеральным директором в 31 организации, то есть является «массовым» учредителем и руководителем.

Зарегистрированных транспортных средств ООО «Терра плюс» не имеет. Декларации по транспортному налогу в инспекцию не представлялись. Применяет общую систему налогообложения. Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Терра плюс» является – распиловка и строгание древесины; пропитка древесины ОКВЭД 20.10.

Документы по требованию не представлены. Ранее в Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Управления министерства внутренних дел России по Тульской области направлено письмо о розыске руководителя организации. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по г. Рязани сообщила, что 19.03.2013 в адрес Кирюшина А.В. была направлена повестка с вызовом на допрос свидетеля. Кирюшин А.В. в инспекцию не явился.

Последняя отчетность представлена за 2010 год. Страховые взносы за                     2010 – 2011 года не перечислялись. Кирюшин А.В. дохода в ООО «Терра плюс» не получал. Расчетный счет, открытый в КБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» (ООО), закрыт 27.04.2011.

В ходе проверки представлены договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 01.07.2011 № 85/07, счета-фактуры, акты о приеме выполненных работ, подписанные Кирюшиным А.В., в которых ИНН ООО «Терра плюс» указан как:                    ИНН 717510656/КПП 710701001. Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом был заключен после закрытия расчетного счета.

Согласно заключению эксперта Рогачева М.Ю. подписи от имени Кирюшина А.В. на представленных к экспертизе договорах, счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, выполнены не самим Кирюшиным Андреем Викторовичем, а другим лицом.

Директор ООО «Русский дом» Козлов В.Е. в ходе налоговой проверки пояснил (протоколы допроса от 13.03.2013 № 1, от 24.04.2013 № 3), что договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг с ООО «СнабПром», ООО «Зубр», ООО «Терра плюс» ООО «СтройЦентр», ООО «Альянс» заключал лично. Деньги за оказанные транспортные услуги, лично никому в кассы организаций никогда не уплачивал. Директора                           ООО «СнабПром» (Тарасова А.А.), ООО «СтройЦентр» (Огородников С.А.), ООО «Зубр» (Лечидов А.Л.), ООО «Терра плюс» (Кирюшин А.В.) ему незнакомы, никогда не видел. Лично знаком только с Саркисяном А.Г. Авансовые отчеты никогда не составлял. Представители этих организаций привозили в офис общества документы. При заключении договоров ООО «СтройЦентр» были представлены свидетельство о постановке на учет, устав, приказ о назначении директора и свидетельство о государственной регистрации от 01.04.2011 (договор в ходе проведения проверки не представлен).

При заключении договора с ООО «СнабПром» представлены свидетельство о государственной регистрации, устав, свидетельство о постановке на учет, приказ о назначении директора. ООО «Зубр» представило свидетельство о постановке на учет и государственной регистрации. У ООО «Альянс» про транспортные средства не спрашивал, так как Саркисян А.Г. предприниматель и у него в собственности есть машины. Про водителей и экспедиторов ни у кого не спрашивал. ООО «Терра плюс и ООО «Альянс» учредительные документы не представляли. Информацию о фирмах в интернете не проверял». На вопрос: «Почему к учету принимались акты выполненных работ (оказанных услуг) без указания маршрута следования транспорта, фамилий водителей, государственных номеров автомобилей» ответить затруднился.

Шкулев Ю.И. показал в ходе налоговой проверки, что работал в ООО «Русский дом» в 2010-2011 году  коммерческим директором (неофициально), директором никогда никаких денежных средств в кассы организаций ООО «Зубр», ООО «Альянс»,                        ООО «Терра плюс», ООО «СтройЦентр» не уплачивал. Никогда не был знаком ни с Тарасовой А.А., ни с Лечидовым А.Л. Про Кирюшина А.В. и Огороднова С.А. слышал, но лично не знаком и никогда не видел. ООО «Русский дом» никогда ТТН не выписывал, только товарные накладные передавались водителям. Путевые листы выдаются водителям, но я их не сохранял, отчеты экспедитора не вел, так как наемных работников у меня не было. Журнал заявок по грузоперевозкам, ведомости по заработной плате работникам не вел, так как машины им сдаются физическим лицам.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры), представленные ООО «Русский дом» в обоснование понесенных транспортных расходов, оказанных от имени контрагентов ООО «СнабПром», ООО «Терра плюс», ООО «Зубр», ООО «Альянс» не соответствуют требованиям действующего законодательства о бухгалтерском учете и налоговом учете и являются недостоверными, не подтверждают перевозку кирпича именно указанными организациями.

ООО «Русский дом» не проявил необходимую степени осмотрительности при выборе данных контрагентов. При этом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела заявителем не были предприняты меры в целях обеспечения