Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2015 по делу n А54-4795/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

статей 252, 320 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили также выводы налогового органа о неправомерном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 год процентов по долговым обязательствам в сумме 61 151 795 рублей.

В обоснование принятого решения в указанной части инспекция сослалась на то, что в течение 2010 года ООО «Аутомотив Лайтинг» фактического перечисления денежных средств в погашение задолженности по займам не производило;

           – ООО «Аутомотив Лайтинг» ежемесячно начисляло проценты за пользование заемными средствами и отражало их в налоговом учете. Однако, затраты по погашению процентов по долговым обязательствам реально не осуществлялись. Предприятием документы, подтверждающие осуществление затрат по погашению процентов по долговым обязательствам, не представлены;

           – согласно положениям, предусмотренным дополнительными соглашениями                         от 08.04.2010 № 1 к договору займа от 03.10.2008  № 3, от 11.04.2011 № 1 к договору займа от 26.05.2010 № 11, сроки погашения займов были продлены и предусмотрена капитализация процентов.

По мнению налогового органа, наличие условия о капитализации процентов свидетельствует о существовании изначального намерения постоянно увеличивать сумму основного долга, соответственно, и величину начисляемых процентов.

Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и признавая правильной позицию общества, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации                            в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направленности деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные                           с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ определено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

  При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений, кроме установленных статьей 269 НК РФ, для учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида                 в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, Кодекс не ставит право налогоплательщика на отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения прибыли в зависимость от дальнейшего расходования полученных денежных средств. Основным критерием отнесения процентов по займам в состав расходов является направленность деятельности его на получение дохода.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении                  от 12.10.2006 № 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих                        о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно и на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Согласно статье 809 Гражданского кодекса Российской Федерации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, предусмотренных договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается                       в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 – 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся                      к выплате на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 настоящего Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

Судом установлено, что между ООО «Аутомотив Лайтинг» и иностранной организацией ФИАТ ФИНАНС ЭНД ТРЕЙД ЛТД в проверяемом периоде и ранее был заключен ряд договоров займов.

В отношении спорных договоров займа, заключенных между ФИАТ ФИНАНС ЭНД ТРЕЙД ЛТД. (кредитор) и  ООО «Аутомотив Лайтинг» (заемщик), судом установлено следующее.

1. Договор займа от 03.10.2008 № 3. Денежные средства в размере 40 000 000 рублей поступили 14.10.2008 по платежному поручению № 795.

К отнесению сумм процентов в 2009 году по данному договору у налогового органа претензий нет, что подтверждает решение по предыдущей выездной налоговой проверке, охватывающей период 2009 год.

В 2010 году по данному договору ежемесячно начислялись проценты в суммах:  январь 2010 года – 607 859 рублей 89 копеек, февраль 2010 года –                                                 549 034 рубля 74 копейки, март 2010 года – 607 859 рублей 89 копеек, апрель 2010 года – 562 784 рубля 04 копейки, май 2010 года – 558 816 рублей 67 копеек, июнь 2010 года –              540 500 рублей, июль 2010 года – 558 516 рублей 67 копеек, август 2010 года –                    558 516 рублей 67 копеек,– сентябрь 2010 года –  540 500 рублей, октябрь 2010 года – 558 516 рублей 67 копеек, ноябрь 2010 года – 540 500 рублей,  декабрь 2010 года –        558 516 рублей 67 копеек.

Итого начислено процентов по договору займа № 3 за 2010 год –                          6 741 621 руль 91 копейка.

Займ погашен 15.12.2011 в установленный в дополнительном соглашении № 4 срок  согласно платежному поручению № 4396 в сумме 66 576 083 рублей 33 копеек.

            Проценты по договору займа № 3 погашены согласно платежному поручению                 № 4397 от 15.12.2011 в сумме 4 598 835 рублей 42 копеек.

Данные заемные обязательства выполнены в срок согласно дополнительному соглашению № 4 к договору.

2. Договор займа  от 15.12.2008 № 4.

Денежные средства в размере 54 000 000 рублей поступили 18.12.2008 по платежному поручению № 230.

К отнесению сумм процентов в 2009 году по данному договору у налогового органа претензий нет, что подтверждает решение по предыдущей выездной налоговой проверке, охватывающей период 2009 год.

В 2010 году по данному договору ежемесячно начислялись проценты в суммах: январь 2010 года – 793 143 рублей 78 копеек, февраль 2010 года –                                             740 267 рублей 53 копейки, март 2010 года – 819 581 рубль 91 копейка, апрель 2010 года – 793 143 рубля 78 копеек, май 2010 года – 798 759 рублей 76 копеек, июнь 2010 года – 793 143 рублей 78 копеек, июль 2010 года – 819 581 рубль 91 копейка,  август 2010 года – 819 581 рубль 91 копейка,  сентябрь 2010 года – 793 143 рубля 78 копеек, октябрь                             2010 года – 819 581 рубль 91 копейка, ноябрь 2010 года – 805 593 рубля 20 копеек, декабрь 2010 года – 661 355 рублей 34 копейки.

Итого начислено процентов по договору займа № 4 за 2010 год –                                      9 456 878 рублей 59 копеек.

Займ погашен 15.12.2011 согласно платежному поручению № 4382                              в сумме 81 506 059 рублей 31 копейки.

Проценты по договору займа № 4 погашены согласно платежному поручению          от 15.12.2011 № 4383 в сумме 5 630 144 рублей 25 копеек.

Данные заемные обязательства выполнены в срок согласно дополнительному соглашению от 11.04.2011 № 6  к договору.

3. Договор займа от 14.01.2009 № 5.

Денежные средства в размере 23 966 375 рублей поступили 16.01.2009 по платежному поручению № 935.

К отнесению сумм процентов в 2009 году по данному договору у налогового органа претензий не имелось, что подтверждает решение по предыдущей выездной налоговой проверке, охватывающей период 2009 год.

В 2010 году по данному договору ежемесячно начислялись проценты в суммах: январь 2010 года – 339 238 рублей 83 копеек, февраль 2010 года –                                               316 622 рубля  91 копейка, март 2010 года – 350 546 рублей 79 копеек, апрель 2010 года – 339 238 рублей 83 копеек, май 2010 года – 350 546 рублей 79 копеек, июнь 2010 года – 339 238 рублей 83 копеек, июль 2010 года – 350 546 рублей 79 копеек, август 2010 года –350 546 рублей 79 копеек, сентябрь 2010 года – 339 238 рублей 83 копеек,                        октябрь 2010 года – 350 546 рублей 79 копеек, ноябрь 2010 года –                                         335 657 рублей 68 копеек, декабрь 2010 года – 282 871 рубль 05 копеек.

Итого начислено процентов по договору займа № 5 за 2010 год –                                     4 044 840 рублей 91 копейка.

Займ погашен 15.12.2011 согласно платежному поручению № 4384                                             в сумме 34 861 295 рублей 91 копейка.

Проценты по договору займа № 3 погашены согласно платежному поручению             от 15.12.2011 № 4385 в сумме 2 408 092 рублей 43 копеек.

Данные заемные обязательства выполнены в срок согласно дополнительному соглашению № 5 к договору.

4. Договор займа от 04.03.2009 № 6.

Денежные средства в размере 50 000 000 рублей поступили 12.03.2009 по платежному поручению № 600.

К отнесению сумм процентов в 2009 году по данному договору у налогового органа претензий не имеется, что подтверждает решение по предыдущей выездной налоговой проверке, охватывающей период 2009 год.

В 2010 году по данному договору ежемесячно начислялись проценты в суммах: январь 2010 года – 623 146 рублей 89 копеек, февраль 2010 года –                                   581 603 рубля 76 копеек, март 2010 года – 647 871 рубль 94 копейки, апрель 2010 года – 552 666 рублей 30 копеек, май 2010 года – 571 088 рублей 51 копейка, июнь 2010 года – 552 666 рублей 30 копеек, июль 2010 года – 571 088 рублей 51 копейка, август 2010 года – 571 088 рублей 51 копейка, сентябрь 2010 года – 552 666 рублей 30 копеек,                                   октябрь 2010 года – 571 088 рублей 51 копейка, ноябрь 2010 года – 552 666 рублей                     30 копеек, декабрь 2010 года – 571 088 рублей 51 копейка.

Итого начислено процентов по договору займа № 3 за 2010 год –                                      6 918 730 рублей 34 копейки.

Займ погашен 15.12.2011 согласно платежному поручению № 4386                                            в сумме 65 938 353 рублей 02 копеек.

Проценты по договору займа № 6 погашены согласно платежному поручению                     № 4387 от 15.12.2011 в сумме 5 283 766 рублей 44 копеек.

Данные заемные обязательства выполнены в срок согласно дополнительному соглашению № 4 к договору.

5. Договор займа  от 06.08.2009 № 8.

Денежные средства в размере 60 000 000 рублей поступили 10.08.2009 по платежному поручению № 788.

К отнесению сумм процентов в 2009 году по данному договору у налогового органа претензий нет, что подтверждает решение по предыдущей выездной налоговой проверке, охватывающей период 2009 год.

В 2010 году по данному договору ежемесячно начислялись проценты в суммах: январь 2010 года – 735 500 рублей, февраль 2010 года – 686 466 рублей 67 копеек, март 2010 года – 760 016 рублей 67 копеек, апрель 2010 года – 735 500 рублей, май 2010 года – 728 659 рублей 04 копеек, июнь 2010 года – 614 913 рублей 57 копеек, июль 2010 года –635 410 рублей 69 копеек, август 2010 года – 635 410 рублей 69 копеек, сентябрь 2010 года – 614 913 рублей 57 копеек, октябрь 2010 года – 635 410 рублей 69 копеек, ноябрь                   2010 года – 614 913 рублей 57 копеек, декабрь 2010 года – 635 410 рублей 69 копеек.

Итого начислено процентов по договору займа № 3 за 2010 год –                                       8 032 525 рублей 85 копеек.

Займ погашен 15.12.2011 согласно платежному поручению № 4388 в сумме                        73 030 679 рублей 35 копеек.

Проценты по договору займа № 8 погашены согласно платежному поручению                      от 15.12.2011 № 4389 в сумме 5 852 090 рублей 34 копеек.

Данные заемные обязательства выполнены в срок согласно дополнительному соглашению № 2 к договору.

6. Договор займа  от 28.01.2010 № 9.

Денежные средства в размере  60 000 000 рублей                     поступили  02.02.2010 по платежному поручению № 114.

В 2010 году по данному договору ежемесячно начислялись проценты