Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 по делу n А54-4348/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

16 июня 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А54-4348/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10.06.2015

Постановление изготовлено в полном объеме  16.06.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Стахановой В.Н., судей Еремичевой Н.В. и Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондаренко О.А., при участии от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области            (г. Рязань, ОГРН 1046213016409, ИНН 6230012932) – Прошлякова А.В. (доверенность от 23.10.2014), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «НИТИ» (г. Рязань, ОГРН 1076230007160, ИНН 6230059899), третьего лица – общества с ограниченной ответственностью «ТехСбыт» (г. Рязань,                           ОГРН 1096234004239, ИНН 6234068654), надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи при содействие Арбитражного суда Рязанской области, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.03.2015 по делу № А54-4348/2013 (судья Котлова Л.И.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «НИТИ» (далее – заявитель, общество, ООО «ТД «НИТИ») обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013 № 2.9-10/1322 дсп в части доначисления НДС в сумме 50 218 рублей, налога на прибыль в сумме 55 798 рублей, пени в сумме 6 037 рублей 84 копейки по контрагенту ООО «Альтера»; доначисления НДС в сумме 229 459 рублей, пени по НДС в сумме                 7 149 рублей 72 копейки, налога на прибыль в сумме 254 954 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 27 592 рублей 72 копейки по контрагенту ООО «Виртус»; доначисления НДС в сумме 92 707 рублей и пени в сумме 3049 рублей 60 копеек по контрагенту                  ООО «Альянс»; доначисления НДС в сумме 685 939 рублей, пени в сумме                          182 133 рублей 52 копейки, налога на прибыль в сумме 762 154 рублей, пени в сумме                                             57 774 рублей 67 копеек, привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме                           147 059 рублей по контрагенту ООО «ТехСбыт»; уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению, в сумме 339 498 рублей (пункт 4 оспариваемого решения)                (с учетом уточненного требования, заявленного в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 21.04.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельны требований, относительно предмета спора привлечено общество с ограниченной ответственностью «ТехСбыт» (далее – ООО «ТехСбыт»).

В ЕГРЮЛ 10.11.2014 внесена запись о прекращении деятельности юридического лица – ООО «ТехСбыт» в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.03.2015 заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции от 28.06.2013 № 2.9-10/1322 дсп признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 142 925 рублей, пени по НДС в сумме 9 087 рублей 44 копейки, налога на прибыль в сумме 1 025 330 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 87 487 рублей 19 копеек, привлечения к ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 137 059 рублей, вывода налогового органа об уменьшении суммы налога, излишне заявленного к возмещению (пункт 4 резолютивной части оспариваемого решения), в части налога на добавленную стоимость в сумме                  133 088 рублей. В остальной части в удовлетворении отказано.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение в части удовлетворения заявленных обществом требований и принять судебный акт, которым отказать в удовлетворении указанной части.

В обоснование своей позиции, заявитель жалобы полагает, что представленные обществом документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами содержат недостоверные сведения и составлены с отступлением от установленных правил, в связи с чем доначисление налога на прибыль, а также пени и штрафных санкций по оспариваемым эпизодам начислены правомерно.

Инспекция указывает на отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности контрагентов ООО «Альтера» и ООО «Альянс», что подтверждается следующими обстоятельствами: данные организации не представляют налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность с 2009 года, местонахождение                 ООО «Альтера» неизвестно, ее руководитель и учредитель отрицают свою причастность к ее деятельности и каким-либо отношениям с заявителем, отсутствует транспорт и какое-либо имущество, а из анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что в течение проверяемого периода у ООО «Альтера» и ООО «Альянс» отсутствуют расходы на содержание коммунальной сферы, услуг связи, на уплату НДС в бюджет, иные хозяйственные расходы.

Кроме того, налоговый орган утверждает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим УСН, налогоплательщику НДС, вычетам не подлежат, в связи с тем, что лицо, применяющее УСН, первоначально не признается налогоплательщиком НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «ТД «НИТИ», опровергая доводы инспекции, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку инспекция оспаривает решение в части признания незаконным решения от 28.06.2013 № 2.9-10/1322 дсп в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 142 925 рублей, пени по НДС в сумме 9087 рублей 44 копейки, налога на прибыль в сумме 1 025 330 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 87 487 рублей 19 копеек, привлечения к ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 137 059 рублей, вывода налогового органа об уменьшении суммы налога, излишне заявленного к возмещению (пункт 4 резолютивной части оспариваемого решения), в части налога на добавленную стоимость в сумме                  133 088 рублей, а лица, участвующие в деле, не заявили возражений относительно его проверки в другой части, законность и обоснованность судебного акта проверены в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя налогового органа, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта в указанной части.

Как усматривается из материалов дела, на основании решения от 28.12.2012                         № 2.9-10/37 проведена выездная налоговая проверка ООО «ТД «НИТИ» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011. По окончании проверки составлена справка от 04.06.2013                     № 2.9-10/74.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 05.06.2013 № 2.9-10/1141 дсп, с приложениями.

Не согласившись с выводами проверяющих, 24.06.2013 налогоплательщик представил возражения в налоговый орган.

Рассмотрев материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика, 28.06.2013 инспекцией принято решение № 2.9-10/1322 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены и предложено уплатить как недоимку налоги в общей сумме 1 801 231 рублей, пени по НДС и налогу на прибыль в общей сумме                                284 672 рублей 82 копейки, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 147 059 рублей, уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению – 339 438 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области общество  подало апелляционную жалобу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 09.08.2013 № 2.15-12/08520 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 28.06.2013 № 2.9-10/1322 дсп, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в спорный период) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что условиями для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком