Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2015 по делу n А54-5034/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы» по адресу г. Рязань, ул. Полонского, д. 12, заявлен в следующих размерах: за 1 квартал       2010 года – 4 квартал 2010 года – 68 кв. метров; за 1 квартал 2011 года – 4 квартал          2011 года – 68 кв. метров.

Материалами дела подтверждается, что в каждом отделе (по опту и рознице) заявителем реализовался товар разного ассортимента, видов и групп.

По результатам проверки инспекция пришла к выводу о том, что реализация товаров в розницу заявителем осуществлялась на территории всей площади, находящейся в аренде и в собственности. Фактически реализация товаров в розницу осуществлялась предпринимателем на территории всего торгового зала, граница, отделявшая торговый зал для нужд розничной и оптовой торговли, в каждом помещении отсутствовала.

Пунктом 6 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определены основные понятия, используемые при применении главы «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст, под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади магазина, занятая оборудованием, пред-назначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

В статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что к виду деятельности, подпадающему под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Объектами организации торговли согласно названной норме являются объекты, отвечающие установленным в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации понятиям «магазин» и «павильон».

Нормы главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений о необходимости суммирования площадей торговых залов самостоятельных объектов организации торговли, в случае их нахождения в одном здании, в одном торговом зале и/или в случае принадлежности одному субъекту, осуществляющему предпринимательскую деятельность.

Судом установлено, что 01.10.2008 ИП Ашарина В.Н. и ООО «ЛАЙМ» заключили договор аренды здания, расположенного  по адресу г. Рязань, Касимовское шоссе, д. 25,            к. 3, а также подписали дополнительное соглашение от 01.10.2008, в котором стороны определили, что 20 кв. метров площади здания будет использоваться для размещения магазина розничной торговли строительными и отделочными материалами, 675,8 кв. метров арендуемой площади будет использоваться для размещения выставочных образцов, отделочных материалов оптового магазина. Письмом от 01.10.2008 № 54 сторонами договора для осуществления розничной торговли определено отдельное помещение (комната), выделенное на плане, площадью 20 кв. метров.

21.06.2010 заявителем с Киповым Артуром Георгиевичем заключен договор № 2106 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Рязань, пл. Соборная, д. 2, для размещения магазина розничной торговли площадью 20 кв. метров и 106,6 кв. метров – для размещения магазина оптовой торговли.

Письмом от 20.06.2010 № 43 заявитель уведомила Кипова А.Г. о проведении ремонта в арендуемом помещении и оборудования отдельного места для хранения мелких товаров площадью 7 кв. метров.

Как следует из пояснений заявителя, по адресу г. Рязань, пл. Соборная, д. 2 розничная торговля осуществлялась в отдельном помещении площадью 20 кв. метров              (27 кв. метров площадь комнаты минус 7 кв. метров – площадь встроенных шкафов, которая к розничной торговле отношения не имеет = 20 кв. метров). По адресу г. Рязань, ул. Полонского, д. 12 розничная торговля осуществлялась на части первого этажа помещения (две комнаты минус площадь лестницы). В остальных помещениях (дальняя комната первого этажа и подвал) розничная торговля не осуществлялась, данные помещения использовались для размещения офиса, хозяйственного использования. Согласно распоряжению от 01.02.2007 розничная торговля осуществляется в торговом зале площадью 68 кв. метров.

Нежилое помещение, расположенное по адресу г. Рязань, Куйбышевское шоссе,                д. 25, стр. 10,  передано ИП Ашариной В.Н. в субаренду в спорный период                      ООО «ФОРМА» и ООО «ФОРМА+» по договорам субаренды для размещения магазина, в том числе помещение 20 кв. метров для розничной торговли, которое выделено на плане здания.

17.09.2010 заявителем с индивидуальным предпринимателем Глызиным А.В. заключен договор аренды № Г.300АВ на временное владение и пользование частью нежилого помещения, расположенного по адресу г. Ярославль, пр-кт Толбухина, д. 24/63, площадью 20 кв. метров для розничной торговли, 85 кв. метров для организации оптовой торговли.

01.08.2011 заявителем с ООО «Зеленый сад – Стройкомплекс» заключен договор субаренды части нежилого помещения Н7, расположенного по адресу г. Рязань, Солотчинское шоссе, д. 2, в том числе площадью 20 кв. метров для магазина розничной торговли отделочными материалами.

Из материалов дела усматривается, что перепланировка помещений, которые использовались для размещения магазина розничной торговли отделочными материалами, осуществлена с согласия арендодателей и собственников помещений, произведена как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций.

К каждому из указанных выше договоров аренды (субаренды) сторонами составлено приложение – схема помещения, арендованного налогоплательщиком, представляющая собой копию поэтажного плана помещения, где стороны штриховкой выделили арендуемую часть нежилого помещения для отдела розничной торговли с указанием ее площади. Приложения к договорам содержат ссылку на соответствующий договор, подписи и печати сторон. В ежемесячных актах на оказание услуг площадь магазина розничной торговли выделена отдельной строкой.

Из содержания пункта 3 статьи 26 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ                «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) следует, что при аренде части помещения эта часть должна быть обозначена на поэтажном плане здания (сооружения) либо кадастровом плане здания (сооружения) с указанием размера арендуемой площади.

Иных требований к заключению договора аренды неизолированной части помещения и порядку определения размера и места нахождения этой арендуемой части помещения действующим законодательством не предъявляется.

Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено каких-либо иных, специальных требований к заключению договора аренды неизолированной части помещения под торговый зал, нежели содержатся в Гражданском кодексе Российской Федерации и в Законе № 122-ФЗ.

В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договоры аренды, договоры субаренды и другие документы).

Перечень документов, предусмотренный абзацем 24 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, является открытым.

Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает лишь, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Учитывая положения пункта 3 статьи 26 Закона № 122-ФЗ, статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснения, изложенные в письме Министерства экономического развития Российской Федерации от 04.08.2011                          № Д23-3287, суд первой инстанции верно указал, что соблюдение заявителем общих требований гражданского законодательства путем выделения арендуемой части помещения на выкопировке плана этого помещения (выкопировке из технического паспорта) с указанием площади арендуемой части помещения является достаточным основанием для определения площади торгового зала.

Возложение на налогоплательщика обязанности дополнительного подтверждения размера арендуемой площади торгового зала иными документами, не требующимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, означало бы возложение на него дополнительных, не предусмотренных законодательством, обязанностей, что не допускается.

Заключая договоры аренды и субаренды, стороны определили целевое использование арендуемых помещений, указав, что площадь для размещения магазина розничной торговли места составляет 20 квадратных метров. Площадь магазина для оптовой торговли выделена отдельно.

С учетом  изложенного суд первой инстанции справедливо заключил, что в проверяемых периодах сторонами договоров было определено целевое использование арендуемого помещения с функциональным разграничением площади для осуществления розничной и оптовой торговли. Доказательств обратного инспекцией не представлено.

Произведенный заявителем расчет физического показателя базовой доходности соответствует установленному абзацами двадцать вторым и двадцать четвертым статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации требованию об определении площади торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к числу которых данной статьей отнесены документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта торговли, а также информацию, подтверждающую право пользования этим объектом (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор купли-продажи, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что налогоплательщик в подтверждение размера используемой площади может представить любые имеющиеся у него документы, то инспекция, проводя проверку, обязана исследовать все представленные документы, на которые ссылается налогоплательщик, а при установлении противоречий должна предпринять достаточные меры для установления действительного размера используемой площади.

Ссылка инспекции на то обстоятельство, что произведенная предпринимателем перепланировка помещений не отражена в инвентаризационных документах, правомерно отклонена судом первой инстанции на основании следующего.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что установка налогоплательщиком перегородок относится к изменениям технических или качественных характеристик объекта капитального строительства и подлежит отражению в учетно-технических и инвентаризационных документах в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 № 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства».

В соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации и Правилами ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства, утвержденными приказом Минэкономразвития России от 08.09.2006 № 268, неизолированная часть помещения не относится к объектам капитального строительства и поэтому не подлежит технической инвентаризации вообще, а отраслевое законодательство, регулирующее порядок проведения измерений объектов капитального строительства, не предусматривают проведение измерений организацией по технической инвентаризации части объекта капитального строительства, не огороженной стенами (перегородками).

Налоговое законодательство не устанавливает требования к характеру и материалу изготовления перегородок, а также способов обособления части помещения с целью ее квалификации в качестве магазина.

Как следует из материалов дела,  в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом 30.11.2012 произведен осмотр помещений, используемых  предпринимателем в период 2010 – 2011 годы для осуществления торговли  по адресу г. Ярославль, пр-кт Толбухина, д. 24/63, в протоколе  которого отражено, что ИП Ашарина В.Н. действительно осуществляет деятельность на 1-м этаже по оптовой и розничной продаже лепнины, напольных покрытий, обоев.

Замер площади указанного помещения не производился.

К протоколу осмотра приложены фотоснимки, из которых не следует, какое помещение было объектом фотосъемки, невозможно определить принадлежность объекта предпринимателю, место и время снимков.

Инспекцией 28.11.2012 и 14.03.2013 также проведены осмотры помещений,  используемых  предпринимателем в период 2009 – 2011 годы для осуществления торговли, по адресам: г. Рязань, Солотчинское шоссе, д. 2; г. Рязань, Куйбышевское шоссе, д. 25, стр. 10; г. Рязань, Касимовское шоссе, 25, к. 3; г. Рязань, пл. Соборная, д.2;     г. Рязань,  ул.