Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А62-5052/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В случае обнаружения признаков недобросовестного поведения налогоплательщика право на налоговый вычет не предоставляется, так как положения НК РФ, касающиеся вопроса возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, рассчитаны только на добросовестных налогоплательщиков.

Таким образом, представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Как установлено арбитражным судом, общество в проверяемом периоде осуществляло ввоз молочной продукции (сыр, масло) из Республики Беларусь. Поставщиками организации в РБ являлись СОАО «Беловежские сыры» и УП «Геракл» Сушко С.В.

Грузоотправителем  продукции  являлось СОАО «Беловежские сыры»                                  (РБ, Брестская область, Каменецкий район, г. Высокое, ул. Социалистическая, 18). Одновременно, общество является акционером СОАО «Беловежские сыры». Руководителем СОАО «Беловежские сыры» является Мельниченко Анатолий Васильевич.

 Учредителем и руководителем УП «Геракл» является Сушко Светлана Васильевна. Коммерческим директором УП «Геракл» является Сушко Василий Васильевич, который также является учредителем общества с 15.01.2008 по настоящее время и директором общества с 09.07.2013  по настоящее время.

Все транспортные расходы по доставке товара осуществлялись за счет заявителя. Обществом были заключены соответствующие договоры на перевозку с белорусскими организациями и предпринимателями.

Вместе с тем обществом в ходе  налоговой проверки представлены документы о приобретении транспортно-экспедиционных услуг у  российских организаций:                           ООО «Строймаркет» (ИНН 6731070332) на сумму 4 034 840 рублей (в  т.ч. НДС                 615 484 рубля 26 копеек) и ООО «Мегалайн» (ИНН 6731083701) на сумму                                   2 527 560 рублей (в т.ч. НДС 385 560 рублей). При этом данными организациями документы к проверке не представлены.

Из материалов дела усматривается, что общество поставлено на налоговый учет 10.07.2008. Организация была снята с учета в ИФНС России по городу Смоленску 15.06.2011 и поставлена на налоговый учет в ИФНС России № 5 по городу Москве.                 Адрес организации:  с 10.07.2008 по 14.06.2011 – 214036, г. Смоленск, ул. Рыленкова,              д. 49, кв. 166; с 15.06.2011г. – 115114, г. Москва, ул. Кожевническая, д. 1, строение 1,               офис 606.

Основным видом деятельности указанного общества является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;  дополнительными видами: производство отделочных работ, оптовая торговля прочими строительными материалами, оптовая торговля машинами и оборудованием, подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и  табачными изделиями и оптовая торговля мукой и макаронными изделиями, оптовая торговля крупами.

Руководителем и учредителем ООО «Строймаркет» в период с 10.07.2008 по 15.06.2011 являлся Марков Руслан Александрович, с 15.06.2011г. по настоящее время – Архипенко Юрий Викторович (зарегистрирован в Оренбургской области, «массовый» учредитель/руководитель более чем в 20 организациях).

С момента постановки на учет в ИФНС России № 5 по городу Москве                                  ООО «Строймаркет» не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, организация находится в розыске, руководитель по повесткам не является.

Ранее в ИФНС России по городу Смоленску ООО «Строймаркет» представлены налоговые декларации за период 2010 – 1 квартал 2011 года с минимальными показателями к уплате.

Среднесписочная численность за 2010 год – 2 человека.                                     Сведения по форме 2-НДФЛ представлены за 2010 год  на 2 человек – Маркова Руслана Александровича, Лунькову Наталью Андреевну. За 2011 год сведения не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

ООО «Мегалайн» поставлено на налоговый учет вскоре после ООО «Строймаркет» – 13.08.2008 и было снято с учета в ИФНС России по городу Смоленску 16.06.2011  в связи с постановкой на налоговый учет в ИФНС России № 30 по городу Москве. 

Адрес организации: с 13.08.2008 по 15.06.2011 – 214036, г. Смоленск,                               ул. Рыленкова, д. 49, кв. 166; с 16.06.2011г. – 121165, г. Москва, Кутузовский проспект,                д. 35, офис 1.

Основным видом деятельности общества является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием,  дополнительными:   производство одежды из кожи, распиловка и строгание древесины, производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона, производство мяса и мясопродуктов, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, строительство зданий и сооружений, транспортная обработка грузов и хранение, деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.

Руководителем ООО «Мегалайн» (с 13.08.2008 по 15.06.2011) и учредителем                       (с 13.08.2008 по 01.06.2011) являлась Ледовских Светлана Борисовна, учредителем с 02.06.2011 и руководителем с 16.06.2011 по настоящее время является Рогачев Игорь Михайлович (зарегистрирован в Оренбургской области, «массовый» учредитель/руководитель более чем в 20 организациях).

С момента постановки на учет в ИФНС России № 30 по городу Москве                             ООО «Мегалайн»  не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, по адресу регистрации не располагается, в результате проведенных ОЭБ УВД по ЗАО города Москвы оперативно-розыскных мероприятий в отношении ООО «Мегалайн» и руководителя организации, установить данную организацию и ее руководителя не представилось возможным.

Ранее в ИФНС России по городу Смоленску ООО «Мегалайн» представлены налоговые декларации за период 2010 год и  1 квартал 2011 года с минимальными показателями к уплате.

Среднесписочная численность за 2010 год – 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ представлены за 2010 год на 1 человека – Ледовских Светлану Борисовну. За 2011 год сведения не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

Из  документов, представленных заявителем,  следует,  что ООО «Строймаркет» и ООО «Мегалайн» в рамках однотипных договоров на оказание                                          транспортно-экспедиционных услуг, обязаны были выполнить или организовать выполнение перевозки грузов в рамках заключенных обществом  договоров на перевозку грузов с третьими лицами, проверку количества и состояния груза, обеспечение отправки, получения и сохранности груза (с сопровождением груза в пути), оформление сопроводительной документации на груз. Также экспедитор обязан принимать все необходимые меры для сохранности груза, обеспечивать доставку груза в пункт назначения (с сопровождением груза в пути) и передавать его надлежаще уполномоченному лицу получателя груза. За время осуществления перевозки экспедитор несет риск повреждения или утраты груза.

В ходе проверки обществом представлены договоры, счета-фактуры, акты об оказании экспедиторских услуг, экспедиторские документы (поручения экспедитору, экспедиторские расписки), из которых усматривается, что ООО «Мегалайн» и                            ООО «Строймаркет» являлись экспедиторами при транспортировке молочной продукции (сыр, масло) из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, которая приобреталась обществом у белорусских организаций – СОАО «Беловежские сыры»  и                                        УП «Геракл» Сушко С.В.

Данные обстоятельства также подтверждаются и показаниями опрошенных в ходе налоговой проверки Ефремовой Елены Геннадьевны (директор заявителя в проверяемый период)  Сушко Василия Васильевича  (учредитель   общества с 15.01.2008 по настоящее время и директор общества с 09.07.2013), а также Маркова Руслана Александровича и Ледовских Светланы Борисовны (являлись руководителями ООО «Строймаркет» и                  ООО «Мегалайн» в период их взаимоотношений с заявителем).

Таким образом, из представленных документов и опросов должностных лиц, как самого общества, так и руководителей спорных контрагентов,                                                        ООО «Строймаркет» и ООО «Мегалайн» в 2010 году и 1 квартале 2011 года оказывали обществу транспортно-экспедиционные услуги по доставке товара из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, которые включали в себя организацию перевозки грузов в рамках заключенных обществом договоров на перевозку грузов с третьими лицами, проверку  количества и состояния груза, обеспечение отправки, получения и сохранности груза, оформление сопроводительной документации на груз. В обязанности экспедитора входило: принимать все необходимые меры для сохранности груза, обеспечивать доставку груза в пункт назначения (с сопровождением груза в пути) и передавать его надлежаще уполномоченному лицу получателя груза. За время осуществления перевозки экспедитор нес риск повреждения или утраты груза.

Вместе с тем, как следует из материалов дела,  обществом  одновременно с                          ООО «Строймаркет» и ООО «Мегалайн» заключены договора на перевозку грузов с белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями. 

При этом из договоров и первичных документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям общества с белорусскими перевозчиками: ИП Петюшик Т.М.,                   ЧТУП «Бай – ТрансСервис», ЧТТУП «Триа-Транс», ИП Кулеша В.Н., ИП Дмитрук В.С., ЧУТТП «Лас», ИП Андросюк С.Н., ЧУТТП «САВА ТРАНС», ЧТУП «Крук В.В.»,                ЧТУП «МикроТрансБизнес», ИП Ревяко О.В., ИП Кишкурно В.В. и ЧТУП «СириусАвто» следует, что перевозчик, также как и экспедиторы: ООО «Строймаркет» и                                 ООО «Мегалайн», был обязан доставить вверенный ему груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу, а также контролировать процесс загрузки (разгрузки), включая поштучный пересчет грузовых мест, качество упаковки, порядок загрузки (разгрузки), нес ответственность перед грузополучателями за сохранность в пути и своевременность доставки перевозимых грузов, а также был обязан обеспечивать наличие надлежащим образом оформленных документов для беспрепятственного выполнения перевозок.

В представленных обществом товарно-транспортных накладных по форме ТТН-1, которые оформлялись поставщиками товара при отгрузке товара из Республики Беларусь, в графе «Товар к перевозке принял», указаны фамилии водителей, перевозивших товар, а также номера и даты выданных им обществом доверенностей. 

Налоговым органом в материалы дела представлены опросы лиц, непосредственно участвовавших в приемке товара и сопровождавших его в пути, а также показания работников СОАО «Беловежские сыры», отпускавших товар для общества, которые были проведены налоговыми органами Республики Беларусь: Хомич (Козицкой)                          Наталии Петровны (мастера участка готовой продукции в СОАО «Беловежские сыры» с января 2010 по настоящее время), Степанюк Людмилы Николаевны (мастера участка готовой продукции в СОАО «Беловежские сыры»), Смолич Дмитрия Геннадьевича (директора ЧТУП «Сириус Авто»), Арешко Юрия Павловича (водителя ЧТУП «Сириус Авто»), ИП Дмитрука Виктора Степановича, ИП Петюшик Татьяны Михайловны и ее водителя Петюшика Николая Павловича, ИП Кулеша Валерия Николаевича,                            ИП Андросюка Сергея Николаевича, Крука Владимира Владимировича (директора                       ЧТУП «Крук ВВ»), Шпака Александра Владимировича (водителя ЧТУП «Крук ВВ»), Лазунова Эдуарда Владимировича (директора ЧТУП «МикроТрансБизнес»),                                ИП Кишкурно Виктора Викторовича.

Все вышеперечисленные свидетели дали показания, согласно которым, от имени общества при погрузке товара никто не присутствовал. Проверка количества и состояния груза со стороны завода осуществлялась сотрудниками завода, со стороны покупателя – водителем перевозчика. Кроме сотрудников завода, грузчиков и водителей перевозчиков при отгрузке товара никто не присутствовал, со стороны покупателя представителей не было. Груз общества в пути никто не сопровождал. Организации ООО «Мегалайн» и        ООО «Строймаркет» никому из них не известны. С Марковым Русланом Александровичем и Ледовских Светланой Борисовной они не знакомы. Все текущие вопросы по загрузке, сохранности и доставке грузов решались водителем без посредников (экспедиторов).

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету                                  ООО «Строймаркет» установлено, что за экспедиторские услуги денежные средства поступали исключительно от общества.

Всего на расчетные счета ООО «Строймаркет» и ООО «Мегалайн» за период с 11.01.2010 по 18.05.2011 и 19.05.2011 (дата закрытия) поступило                                     89 355 874 рубля 26 копеек и 53 962 627 рублей 76 копеек соответственно, с разнопрофильными назначениями платежей: за стройматериалы, автозапчасти, цемент, продукты питания, выполненные работы.  

Поступающие на расчетный счет ООО «Строймаркет» и ООО «Мегалайн» денежные средства перечислялись друг другу, на пластиковые карты физических лиц, снимались наличными или перечислялись на расчетные счета одних и тех же фирм, также зарегистрированных на территории г. Смоленска: ООО «Бристоль» (ИНН 6730074912), ООО «Чистонит+» (ИНН 6729040683), ООО «Роко» (ИНН 6731072058), с которых в последующем также снимались наличными, либо перечислялись на пластиковые карты физических лиц.

Основная масса денежных средств со счетов всех названных фирм снималась наличными директором и бухгалтером ООО «Строймаркет» Марковым Р. А. и                      Луньковой Н. А. соответственно. Помимо этого денежные средства перечислялись на пластиковые карты физических лиц: Залесского Александра Геннадьевича (отец Маркова Р.А.), Сорокиной Елены Александровны, Шистерова Руслана Михайловича, Старовойтовой Екатерины Васильевны, Станкеева Владимира Сергеевича, Агеева Юрия Викторовича, Земцова Дмитрия Владимировича.

Марков Р. А. при допросе пояснил, что денежные средства с расчетного