Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013 по делу n А68-3853/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

о выплаченных ООО «СК Алкар» доходах кому-либо из физических лиц, в том числе Ветошкиной Ю.М.

Как следует из материалов дела, между ООО «ЮттаКом» и ООО «СК Алкар» заключен договор аренды от 01.09.2009 № 2.

Однако из анализа банковской выписки, представленной ОАО МКБ «Замоскворецкий» (вх. № 31183 от 05.12.2011), следует, что за период с 05.05.2009 по 09.04.2010 арендные платежи ООО «СК Алкар» в адрес ООО «ЮттаКом» не перечисляло. В договоре аренды отсутствуют платежные реквизиты арендодателя, в том числе номер расчетного счета, куда следует перечислять суммы арендной платы, наименование банка, реквизиты банка. Также отсутствуют платежные реквизиты арендатора. Оплата сумм арендной платы наличными денежными средствами также не производилась, поскольку снятия с расчетного счета наличных денежных средств не установлено.

ООО СК «Пульсар» с 22.12.2009 состоит на учете в ИФНС России № 16 по                            г. Москве; адрес государственной регистрации: 129128, г. Москва, проезд Кадомцева, 15, основной вид деятельности организации – подготовка строительного участка (код 45.1),  организация находится в розыске.

Последняя налоговая отчетность представлена ООО «СК Алкар» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, последняя бухгалтерская отчетность –             за 6 месяцев  2011 года, организация имеет 1 расчетный счет в ООО КБ «Союзный», который открыт 20.01.2010; операции по счету приостановлены.

Основные средства на начало и конец отчетного года составляют 0 тысяч рублей; арендованные основные средства на балансе организации отсутствуют.

На основании данных информационных федеральных баз ФНС России в отношении сведений о доходах, полученных физическими лицами в 2009 – 2010 годы, установлена выплата заработной платы Миляевой Ю.В. за 2010 год (за период с апреля по декабрь). Сведения по форме 2-НДФЛ на иных лиц за 2009 – 2010 годы отсутствуют.

В то же время, согласно данным выписки по расчетному счету, представленной ООО «МКБ Союзный», установлено перечисление НДФЛ за 2010 год                                                  в размере  17 550 рублей. Следовательно, численность работников ООО СК «Пульсар» за 2010 год составила 1 человек.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО СК «Пульсар», представленной ООО КБ «Союзный» (вх. от 15.12.2011 № 32447), установлено, что за период с 20.01.2010 по 31.12.2010 на счет организации поступили денежные средства в сумме 1 620 812 151 рубля, перечислено со счета организации денежных средств                     в сумме 1 601 692 713 рублей. При этом в налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной организацией в налоговый орган за 2010 год, отражены доходы                          от реализации в сумме 4 141 797 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов                               от реализации, в сумме 3 978 983 рублей, налоговая база по прибыли составила                             162 814 рублей, исчислена сумма налога на прибыль в размере 32 562 рублей.

Следовательно, ООО СК «Пульсар» не отразило все полученные суммы выручки в налоговой и бухгалтерской отчетности, данный факт, как справедливо заключил суд первой инстанции,  характеризует ООО СК «Пульсар» как контрагента, не исполняющего своих налоговых обязанностей.

Денежные средства на расчетный счет ООО СК «Пульсар» поступали в оплату за кровельный материал, брус, стройматериалы, стройдетали, окна; разработку дизайн-проекта; очистка кровли от снега и наледи; электромонтажные работы, строительно-монтажные работы; монтаж сигнализации; благоустройство территории; услуги по проведению акустических измерений; ремонт санузлов; услуги аренды снегоуборочной техники; техническое обслуживание жилых домов; мытье оконных витражей; очистку дорог, тротуаров, посыпку реагентами; работы по теплоизоляции трубопровода; спил деревьев; ремонт фасада; прочистку коллекторов и канализации; техническое обслуживание пожарной сигнализации; услуги флота; услуги автокрана. Работы производились на объектах, находящихся в разных регионах и городах: г. Москва, Московская область, г. Курган, г. Надым, г. Тюмень, г. Ростов-на-Дону.

В свою очередь, ООО СК «Пульсар» перечисляло денежные средства за плитку, гвозди, фанеру, ДСП, клей, кирпич, краску, утеплитель, трубу, блоки, бетон, вагонку, доску, брус, черепицу, стройматериалы, напольные покрытия, рекламную продукцию; бетонные работы, отделочные работы, работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования; доставку и посадку растений; вентиляционное оборудование, отопительное оборудование, стройоборудование, электрооборудование, штукатурные станции и агрегаты. Далее, денежные средства перечислялись корреспондентами за оборудование, строительные материалы, покупку векселей, как гарантийные взносы, возвраты займов физическим лицам.

Анализ движения денежных средств по счету показал, что суммы, поступившие на счет, носят транзитный характер платежей, и в течение 1 – 2 дней перечисляются на счета группы юридических и физических лиц.

Денежные средства для выдачи заработной платы сотрудникам с расчетного счета ООО СК «Пульсар» не перечислялись, как и не производилось списание денежных средств с расчетного счета ООО СК «Пульсар» в оплату расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности: аренда помещения (основные средства на балансе организации не числятся), плата за коммунальные услуги, плата за потребленную электроэнергию, оплата телефонных переговоров. Наличными денежными средствами оплата вышеуказанных расходов осуществляться также не могла, поскольку операции по снятию денежных средств со счета ООО СК «Пульсар» не проводились, контрольно-кассовая техника за ООО СК «Пульсар» не зарегистрирована.

Данные факты, как справедливо заключил суд первой инстанции,  свидетельствуют об отсутствии ведения организацией  реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Еврострой» с 07.06.2010 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России                   № 25 по Санкт-Петербургу. Адрес государственной регистрации: 197110, Санкт-Петербург, ул. Барочная, 6, лит.А, пом-26-Н.

Основной вид деятельности организации: строительство зданий и сооружений              (код 45.2).

Последняя отчетность представлена организацией (бухгалтерский баланс, декларация по налогу на прибыль организаций, НДС) за 2 квартал 2012 года; сведения об имуществе, транспорте в соответствии с базой данных инспекции отсутствуют.

По адресу регистрации ООО СК «Пульсар» организация, вывески, указатели, сотрудники и документы не обнаружены (протокол осмотра указанного адреса от 09.11.2012 № 09/11/12/3).

Расчетный счет ООО «Еврострой» был открыт 21.06.2010, а закрыт 29.07.2011.

Анализ выписки банка по расчетному счету ООО «Еврострой», представленной ОАО «Энергомашбанк» (вх. от 21.12.2011 № 33026), показал, что за период с 21.06.2010 по 31.12.2010 на счет организации поступили денежные средства                                                                 в сумме 128 144 942 рублей, перечислено со счета организации денежных средств в сумме 126 988 150 рублей.

При этом по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представленной организацией в налоговый орган за 2010 год, отражены доходы от реализации в сумме 3 284 400 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 3 287 400 рублей, внереализационные расходы составили                          7 тысяч рублей, налоговая база по прибыли отсутствует, убыток составил 10 тысяч рублей.

Денежные средства на расчетный счет ООО «Еврострой» поступали в оплату за выполненные работы по вертикальной планировке, строительно-монтажные работы, услуги, аренду оборудования. В свою очередь, ООО «Еврострой» перечисляло денежные средства за строительные материалы.

Суммы, поступившие на счет, носят транзитный характер платежей, и в течение           1 –2 дней перечисляются со счета группы юридических лиц.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Еврострой» в оплату расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности: оплата аренды помещения (основные средства на балансе организации не числится), плата за коммунальные услуги, плата за потребленную электроэнергию, им не производилось.

С учетом этого суд первой инстанции правомерно заключил, что факт перечисления денежных средств без оснований, в отсутствие доказательств реальности выполнения работ именно спорными контрагентами, не является достаточным основанием считать, что налогоплательщиком соблюдены условия положений                      статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации для включения затрат в состав расходов и подтверждена правомерность заявленных вычетов.

Между тем ООО «Балстрой» при заключении договоров с ООО «СК Алкар»,                    ООО СК «Пульсар», ООО «Еврострой» не проверяло перечисленные выше показатели  финансово-хозяйственной деятельности данных контрагентов либо не придало им значения.

Документы, представленные ООО «Балстрой» в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами, подписаны неустановленными лицами.

Так, согласно приобщенным к материалам дела выписке из ЕГРЮЛ, протоколу общего собрания от 16.03.2009 № 3, руководителем ООО «СК Алкар» с 25.04.2008 по 15.03.2009 являлась  Ветошкина Ю.М., с 16.03.2009 и по настоящее время – Трошкин А.А.

За проверяемый период все первичные документы подписаны от имени                          ООО «СК Алкар» Ветошкиной Ю.М.

Вместе с тем на момент заключения договоров с ООО «Балстрой» (01.07.2009, 22.08.2009 и 01.10.2009) и подписания первичных документов Ветошкина Ю.М. уже не являлась должностным лицом ООО «СК Алкар».

В ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий налогового контроля (протокол допроса от 26.11.2011, заявления Ветошкиной Ю.М. от 26.11.2011,                                                      от 05.09.2011), Ветошкина Ю.М. пояснила, что она никогда не являлась генеральным директором,  учредителем (лицом, имеющим права действовать без доверенности, а также на основании доверенности), заявителем при государственной регистрации  и/или внесения изменений в ЕГРЮЛ ООО «СК Алкар». Никакого отношения к деятельности указанной организации она не имеет, какие-либо документы первичной, бухгалтерской, либо налоговой  отчетности от имени ООО «СК Алкар» никогда не подписывала, не составляла и не  оформляла (в том числе счета, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты сверки и взаимозачета, соглашения, налоговые декларации, бухгалтерские балансы, платежно-расчетные документы и прочее). Какие-либо действия, направленные на представление интересов в налоговых органах России, в том числе по вопросу государственной регистрации/внесения изменений в ЕГРЮЛ в отношении ООО «СК Алкар» никогда не осуществляла. Доверенности на подписание от своего имени каких-либо документов в отношении                        ООО «СК Алкар» никогда никому не выдавала. Заработную плату в  ООО «СК Алкар» она никогда не получала.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что вышеупомянутые договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, локальные сметы от имени организации ООО «СК Алкар» подписаны неустановленным лицом, следовательно, они содержат недостоверные данные и не могут подтверждать факт выполнения строительных работ.

Как пояснено Трошкиным А.А. в ходе мероприятий налогового контроля (протокол допроса от 07.11.2012 № 1008, заявление Трошкина А.А. от 06.12.2011), руководителем ООО «СК Алкар» с 18.03.2009 по 11.05.2012 он не являлся, финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «СК Алкар» не осуществлял, кто является учредителем ООО «СК Алкар» ответить затрудняется; об имеющихся у ООО «СК Алкар» лицензиях на выполнение работ по договорам, заключенным с ООО «Балстрой», ответа не знает; с руководителем ООО «Балстрой» Игнатьевым М.П. он не знаком. Налоговую и бухгалтерскую отчетности ООО «СК Алкар» он не подписывал, доверенностей на право подписи документов от ООО «СК Алкар», на право изготовления факсимиле с его подписью он никому не выдавал. Ветошкина Ю.М. и Акимов Ю.П. ему не знакомы, учредителем и руководителем других организаций Трошкин А.А. не является; паспорт терял несколько раз, последний раз – в июле 2012 года, обращался в правоохранительные органы с заявлением об утрате.

Из приобщенных к материалам дела приказа от 22.12.2009 № 1, решения                  от 10.12.2009 № 1 следует, что  генеральным директором ООО СК «Пульсар» является Миляева Ю.В.

В ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий налогового контроля (протокол допроса от 20.11.2012 № 05-14/200), Миляева Ю.В. пояснила, что она  должна была стать руководителем организации. Каким образом устанавливались финансово-хозяйственные отношения с ООО «Балстрой» и кто имел право подписи, она не знает. Договоры субподряда, заключенные между обществом и ООО СК «Пульсар», она не подписывала. С руководителем ООО «Балстрой» Игнатьевым М.П. не знакома. Бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО СК «Пульсар» не подписывала. Доверенности на осуществление финансово-хозяйственной деятельности от имени                    ООО СК «Пульсар», на право подписи документов ООО СК «Пульсар»,  на право изготовления факсимиле с ее подписью никому не выдавала. Расчетные счета от имени ООО СК «Пульсар» в банках не открывала.

Как следует из материалов дела, руководителем ООО «Еврострой» с 07.06.2010 по 07.09.2010 являлся Васильев А.В., с 08.09.2010 по 28.10.2010 – Наумов Д.Р., с 29.10.2010 – по настоящее время – Карасев А.Г.

За проверяемый период договоры от 19.07.2010 № 6-с, от 20.07.2010 № 7-с,                         от 20.07.2010 № 8-с, часть актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ и затрат, локальных смет подписано от имени ООО «Еврострой» Васильевым А.В., договор от 01.10.2010 № 10-с, часть актов выполненных работ,  справок о стоимости выполненных работ и затрат, локальных смет подписано от имени ООО «Еврострой» Наумовым Д.Р.

В ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий налогового контроля (протоколы допроса от 17.07.2012 № 247, от 03.10.2012 № 259), Васильев А.В. пояснил, что в 2008 – 2009 годы он работал в организации «МедиоМаркет» специалистом по продажам, затем в фирме «Лайнер» помощником спайщика ВОЛС. ООО «Еврострой» он учреждал и подписывал все учредительные документы. С момента постановки на учет в Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (07.06.2010) организация деятельности не вела. Бухгалтерская и налоговая отчетности сдавались один раз, нулевые.  ООО «Еврострой» 02.09.2010 было продано Наумову Д.Р. С момента регистрации до момента продажи организация деятельность не вела, договоры не заключала, в том числе