Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013 по делу n А68-3853/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 утвержден перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, к числу которых относится форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», применяемая для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

Согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр – для подрядчика, второй – для заказчика (застройщика, генподрядчика). Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

Как следует из материалов дела и установлено судом,  в проверяемом периоде        ООО «Балстрой» осуществляло производство общестроительных работ, выполняло строительно-монтажные работы по ремонту объектов для организаций: ЗАО «Ренейсанс Констракшн» (ИНН 7814017341, КПП 783601001), ЗАО «Ренейсанс Констракшн»                     (ИНН 7708185129, КПП 774501001), ЗАО «Ронесанс Алышверищ Меркезлери Ятырым Иншаат Санайи Be Тиджарет Аноним Щеркети» (ИНН 9909230103, КПП 774751001),              ЗАО «Стальконструкция» (ИНН 7107030762, КПП 710701001), ЗАО «ТИСС»                             (ИНН 7103024447, КПП 710301001).

Согласно  заключенному договору от 19.12.2007 № 37 и дополнительным соглашениям к нему № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 ООО «Балстрой» обязано своими силами и средствами и из материалов генподрядчика выполнить комплекс строительных работ, согласованных в приложении № 1, на объекте генподрядчика (ЗАО «Ренейсанс Констракшн» ИНН 7814017341) «OZ AIM KRASNODAR», расположенном по адресу:                    г. Краснодар, Карасунский административный округ, пгт. Пашковский, район пересечения автомобильных дорог «Дон» и «Краснодар-Кропоткин».

На основании договора от 15.06.2009  № 05-09 и дополнительных соглашений к нему № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8 ООО «Балстрой» обязано своими силами и средствами и из материалов генподрядчика выполнить комплекс работ по устройству щебеночного основания толщиной 35 мм, устройство подстилающего слоя из песка толщиной 10-15 см, по монтажу лотков водосточных, пескоуловителей и решеток чугунных, согласованных в приложении № 1, на объекте генподрядчика (ЗАО «Ренейсанс Констракшн» ИНН 7708185129) «Либхерр-Нижний Новгород», расположенном по адресу: Нижегородская область, г. Дзержинск, северная сторона трассы М7 «Москва-Казань,                  382-384 км».

Согласно  заключенному с ЗАО «Ренейссанс Констракшн» (ИНН 7708185129)                    договору от 01.06.2010 № 01/06-10 подрядчик из собственных материалов, своими и/или привлеченными силами и средствами обязано выполнить  работы по устройству покрытия из дорожных плит (временных дорог, подъездных путей к объекту заказчика) на объекте заказчика «Многофункциональный торгово-развлекательный и офисный центр», расположенном по адресу: Московская область, Мытищенский район, г. Мытищи, пересечение ул. Мира и Волковского шоссе.

На основании заключенного обществом с ЗАО «Ронесанс Алышверищ Меркезлери Ятырым Иншаат Санайи Ве Тиджарет Аноним Щеркети» (заказчик) договора                               от 06.04.2010 № 06-04/10 РАМ  подрядчик из материалов заказчика,  своими и/или привлеченными силами и средствами обязано выполнить работы по устройству щебеночного основания с уплотнением, толщиной 25 см на объекте заказчика «Семейный Торговый центр МЕГА-Уфа», расположенном по адресу: Республика Башкортостан,                               г. Уфа, Кировский район к северо-востоку поселка «Цветы Башкирии», по дороге в аэропорт, кадастровый номер 0255050703002.

Согласно заключенному с ЗАО «Стальконструкция» договору от 11.05.2010                    № 01/10 общество обязано выполнить общестроительные работы на объекте «Зернохранилище в н.п. Камынино Плавского района Тульской области».

На основании заключенного с ЗАО «Стальконструкция» договора от 16.06.2010                         № 06/10 общество обязано поставить грунт и выполнить работы по вертикальной планировке на объекте «здание оптового склада непродовольственных товаров по                       ул. Парковая в п.  Петровском».

Согласно заключенному с ЗАО «Стальконструкция» договору от 21.09.2010                    № 9/10 общество обязано выполнить работы по устройству монолитных железобетонных ростверков на объекте «Здание оптового склада непродовольственных товаров по                     ул. Парковая в п. Петровском Ленинского района Тульской области».

 На основании заключенного с ЗАО «ТИСС» договора от 12.11.2009                         № 12/11 общество приняло на себя обязательство по уширению ул. Рязанской в г. Туле.

Как следует из материалов дела, для выполнения строительно-монтажных работ по ремонту указанных объектов ООО «Балстрой» привлечены субподрядные организации: ООО «СК Алкар», ООО СК «Пульсар», ООО «Еврострой».

Для выполнения работ в рамках договора от 19.12.2007 № 37, заключенного обществом с ЗАО «Ренейссанс Констракшн» (ИНН 7814017341), и от 15.06.2009 № 05-09, заключенного обществом с ЗАО «Ренейссанс Констракшн» (ИНН 7708185129), по объектам генподрядчиков –  «OZ AIM KRASNODAR» и «Либхерр-Нижний Новгород» ООО «Балстрой», привлечен субподрядчик – ООО «СК Алкар».

Для выполнения работ на объектах заказчиков ЗАО «Ренейссанс Констракшн» (ИНН 7814017341), ЗАО «Ренейссанс Констракшн» (ИНН 7708185129), ЗАО «Ронесанс Алышверищ Меркезлери Ятырым Иншаат Санайи Ве Тиджарет Аноним Щеркети»               ООО «Балстрой» привлечен субподрядчик – ООО СК «Пульсар».

Для выполнения работ в рамках договора от 15.06.2009 № 05-09, заключенного обществом с ЗАО «Ренейссанс Констракшн» (ИНН 7708185129), договоров от 11.05.2010 № 01/10, от 16.06.2010 № 06/10, от 21.09.2010 № 9/10, заключенных обществом с                                  ЗАО «Стальконструкция», договора от 12.11.2009 № 12/11, заключенного обществом с                      ЗАО «ТИСС», по объектам генподрядчиков и заказчиков – «Зернохранилище в                      н.п. Камынино Плавского района Тульской области», «Здание оптового склада непродовольственных товаров по ул. Парковая в п. Петровском  Ленинского района Тульской области», «Либхерр-Нижний Новгород» и «Уширение ул. Рязанская в г. Туле» обществом привлечен субподрядчик – ООО «Еврострой». 

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с                 ООО «СК Алкар», ООО СК «Пульсар», ООО «Еврострой» общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договоры субподряда, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, локальные сметы, лицензии на выполнение строительных работ, платежные поручения.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Балстрой» с ООО «СК Алкар», ООО СК «Пульсар», ООО «Еврострой».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы  в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО «Балстрой» с ООО «СК Алкар», ООО СК «Пульсар», ООО «Еврострой» были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагентов.

Согласно ответам, полученным инспекцией на указанные запросы,                               ООО «СК Алкар» зарегистрировано 24.03.2008 и состоит на учете в Инспекции ФНС России № 7 по г. Москве. Адрес государственной регистрации: 127055, г. Москва,                пер. Тихвинский, 5, стр. 1. В результате обхода территории инспекцией установлено, что по юридическому адресу организация не располагается, исполнительные органы                каких-либо организаций, в том числе ООО «СК Алкар» не установлены. В целях установления фактического местонахождения организации направлен запрос в УВД ЦАО г. Москвы исх. № 23-05/36728.

Основной вид деятельности ООО «СК Алкар» – подготовка строительного участка (код 45.1).

Согласно учетным данным учредителями ООО «СК Алкар» являются:                         ООО «ФестаВижн» и ООО «ЭНЕРГОРЕСУРС».

ООО «ФестаВижн» состояло на учете в ИФНС России № 4 по г. Москве с 21.07.2005 по 18.01.2010, руководитель и учредитель – Мурзаханова С.М. является руководителем и учредителем более чем в 10 организациях; справки о доходах по форме 2-НДФЛ за период работы организации не подавались, имущество, транспорт, лицензии и ККТ у организации отсутствуют; было открыто 4 расчетных счета, последний расчетный счет был закрыт 03.03.2008, последняя отчетность была представлена 18.01.2008 (налоговая декларация по земельному налогу).

ООО «ЭНЕРГОРЕСУРС» состоит на учете в ИФНС России № 4 по г. Москве с 25.01.2008, учредитель – Акимов Ю.П., который является учредителем более чем в 10 организациях, руководитель – Трошкин Алексей Александрович, он же является руководителем более чем в 10 организациях; справки о доходах по форме 2-НДФЛ подавались лишь за 2008 год и 2009 год на Акимова Ю.П., имущество, транспорт, лицензии и ККТ отсутствуют, организацией было открыто 2 расчетных счета, последний расчетный счет был закрыт 06.07.2010, последняя отчетность была представлена 16.03.2009 (сводная справка о доходах физических лиц за год по налоговым агентам).

Таким образом, ООО «ФестаВижн» и ООО «ЭНЕРГОРЕСУРС» имеют несколько признаков фирм-«однодневок» и числятся в ИР «Однодневки» с 01.10.2010 и с 01.04.2010 соответственно.

Последняя налоговая отчетность ООО «СК Алкар» представлена по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года (нулевая), последняя бухгалтерская отчетность – за 1 квартал 2010 года, численность работников составляет 1 человек.         

Из анализа данных бухгалтерских балансов за 12 месяцев 2009 года, 1 квартал  2010 года следует, что основные средства (строка 120) на начало отчетного года составляют 10 тысяч рублей, на конец отчетного периода – 10 тысяч рублей. Арендованные основные средства на балансе организации отсутствуют.

Организация имеет признаки фирмы «однодневки» – массовый руководитель, массовый учредитель. Согласно сведениям из информационных ресурсов федеральных баз данных ФНС России руководитель ООО «СК Алкар» Ветошкина Ю.М. является учредителем и руководителем одновременно в 25 организациях.

На основании данных информационных федеральных баз данных ФНС России в отношении сведений о доходах, полученных физическими лицами в 2009 году, 2010 году установлено отсутствие каких-либо сведений