Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А68-4748/08-108/13. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

23 796 руб. без учета НДС (НДС  –  4 283,28 руб.).  Согласно  представленной переписке между ООО «ХимИнтер-Трейд» и И.П.Дроновым П.В. оплата по договору аренды от 20.01.2005 отсрочена до 01.07.2006. Соглашением  об  отсрочке  платежа  от  02.03.2006  арендатор оплачивает платежи по аренде помещения по договору за 2005 год в  сумме 23 796 руб. (60 руб. х 396,6 кв.м) без учета НДС одновременно с оплатой  за 2006 год по договору аренды от 10.01.2006 в течение месяца. По данным акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.01.2006 задолженность по арендной плате составила 28 079,28руб., в т.ч. НДС 4 283,28 руб.

         2) В договоре от 10.01.2006 б/н срок аренды установлен с 10.01.2006 по 10.01.2007,  размер аренной платы не указан. Дополнительным соглашением от   10.02.2006 б/н к договору аренды нежилого помещения от 10.01.2006 установлен размер арендной платы 80 руб. за 1 кв.м за год без учета НДС. Общая сумма  аренды за 2006 год составляет 31 728 руб. (80 руб. х 396,6 кв.м) без учета НДС  (НДС – 5 711,04) и распространяет свое действие на отношения сторон с 01.01.2006 по 31.12.2006. По данным акта сверки взаимных расчетов по  состоянию на 01.01.2007. Задолженность по арендной плате составила 65 518,32руб., в т.ч. НДС 9 994,32 руб. 

        3) В договоре от 10.01.2007 б/н срок аренды установлен с 10.01.2007 по 10.01.2008, размер аренной платы не указан. Дополнительным соглашением от  25.03.2007 б/н к договору аренды нежилого помещения, находящегося в  собственности арендодателя от 10.01.2007 установлен размер арендной платы 100 рублей за 1 кв.м за год без учета НДС. Оплата производится  единовременно, по истечении срока аренды, в течение двух месяцев. Общая  сумма аренды за 2007 год составляет: 39 660 руб. (100 руб. х 396,6 кв.м.) без  учета НДС и распространяет свое действие на отношения сторон с 01.01.2007 по 31.12.2007. За 6 месяцев 2007г. сумма арендной платы составила 19 830 руб. без НДС (НДС 3 569,40 руб.). По данным акта сверки взаимных расчетов по  состоянию на 01.01.2007. Задолженность по арендной плате составила 65 518,32 руб., в т.ч. НДС  9 994,32 руб.

        Таким образом, исходя из материалов дела, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом не доказано предоставление услуг аренды Обществом ИП Дронову П.В. на безвозмездной основе.

        Согласно  п.1 ст.40 НК РФ  если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

        При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал на то, что у налогового органа не имелось правовых оснований для проверки правильности применения цен по спорным договорам аренды на основании ст.40 НК РФ, в связи с чем признал доначисление Обществу НДС по данному эпизоду в сумме 9 280,44 руб. неправомерным.

        Довод апелляционной жалобы о взаимозависимости  участников  договоров  аренды между арендодателем ООО «ХимИнтер-Трейд» и арендатором ИП Дроновым П.В. отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.

         В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности и деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1. одна организация непосредственно (или) косвенно участвует в другой  организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

         Согласно п.2 ст.20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

         В соответствии с п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

         Законодатель установил, что при наличии хотя бы одного из вышеперечисленных оснований налоговый орган может проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивированное решение о доначислении  налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (услуги).

 В целях налогообложения рыночная цена на товар определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

Рыночная цена - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рыночной ценой может быть признала только та цена, которая соответствует двум условиям:

1) аналогичность товаров, работ, услуг;

2) сопоставимость условий сделки.

Условие аналогичности означает, что при определении рыночной цены в расчет берутся идентичные, а если таковые отсутствуют - однородные товары (работы, услуги), реализуемые в месте нахождения покупателя.

Сопоставимость условий сделки означает соответствие по:

- количеству (объему) поставляемых товаров;

- сроку исполнения обязательств;

- условиям платежей, обычно применяемых в сделках данного вида;

- а также иным разумным условиям, которые могут оказать влияние на цены.

Помимо перечисленного необходимо учитывать, что при определении рыночной цены могут быть приняты во внимание любые иные специфичные условия.

Исходя из п. п. 9 - 10 ст. 40 НК РФ определение рыночной цены производится одним из следующих трех способов:

- с использованием информации о заключенных на момент реализации сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях;

- с использованием метода цены последующей реализации (если имеется цепочка «продавец (налогоплательщик)» - первый покупатель - второй покупатель);

- с использованием затратного метода при наличии только одного этапа реализации «продавец (налогоплательщик)» - покупатель (конечный потребитель). При невозможности использовать предыдущий метод предлагается определить реализации как сумму затрат продавца (налогоплательщика) и обычной для данной сферы деятельности прибыли продавца.

        Как усматривается из материалов дела, Управление произвело расчет налоговой базы по переданным в аренду помещениям по базовым ставкам арендной платы, установленной постановлениями Главы администрации города Новомосковск и Новомосковский район за пользование муниципальным нежилым фондом.

          Между тем, в данном случае предметом договора аренды являлись нежилые помещения, принадлежащие Обществу.

 Таким образом, налоговый орган должен был установить в ходе проведения налоговой проверки наличие обстоятельств, закрепленных в п.2 ст.40 НК РФ, и в случае обнаружения таких обстоятельств, произвести доначисление налогоплательщику налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.

          В силу п.п.12 п. 3 ст.100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых. 

        Согласно п.8 ст. 101 НК РФ установлено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой,  со  ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные  обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту,  и результаты проверки этих доводов, решение о  привлечении налогоплательщика к налоговой  ответственности за конкретные  налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса,  предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

        Исходя из положений ст.101 НК РФ, в основу принимаемого налоговым органом решения должны быть положены обстоятельства, выявленные в ходе  проверки и исследованные в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.

        Как следует из акта налоговой проверки и оспариваемого решения  налогового органа, в них не содержится обстоятельств установления  «зависимости между ООО «ХимИнтер-Трейд» и ИП Дроновым П.В., распоряжение им активами Общества, ведение финансово-экономической деятельности».

        При этом тот факт, что Дронов Павел Владимирович на основании доверенности, выданной генеральным директором ООО «ХимИнтер-Трейд», представлял интересы данного Общества в учреждениях, организациях (получал и подавал необходимые справки и документы, подавал от общества заявления, получал и подписывал различного рода документы, необходимые для оформления финансово-хозяйственных операций), не подтверждает наличия взаимозависимости в смысле, установленном ст.20 НК РФ.

        Частью  5  ст.  200  АПК  РФ  предусмотрено,  что  обязанность  доказывания соответствия оспариваемого  ненормативного  правового  акта  закону  или  иному

нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого  акта, решения, а также обстоятельств,  послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

         Между тем, Управление и Инспекция не представили бесспорных доказательств правомерного использования ими способа определения рыночной цены для целей налогообложения и обоснованности применения таких цен при определении результатов сделок между взаимозависимыми лицами.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     

        Следовательно,  у  налогового  органа  отсутствовали основания для  проверки  правильности  применения  цен  по  договорам  аренды нежилого помещения и доначисления НДС.

        Эпизод «Доначисление Обществу НДС и налога на прибыль по сделкам с контрагентами ООО «Каскад Вест», ООО «Авилон», ООО «Ибрис».

        В соответствии с п.п.1 и 6 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

        Согласно п.1 ст.172 НК России налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Из положений ст.171, ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть оплачены, поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Статьей 169 НК РФ счет-фактура определен как документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены п.5 и п.6 названной статьи. При этом в п.п.5,6 ст.169  НК России  указаны обязательные для счета-фактуры реквизиты, в частности, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и получателя, грузоотправителя и грузополучателя, подписи руководителя и главного бухгалтера.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для возмещения покупателю сумм налога на добавленную стоимость (п.2 ст.169 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 25.07.2001 №138-О, в Определении от 08.04.2004 №169-О, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость может являться недобросовестность налогоплательщика, в том числе в отношениях с поставщиками.

Представляемые плательщиком документы не только по форме должны отвечать установленным требованиям, но и содержать достоверную информацию. Следовательно, возмещение налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предполагает реальное осуществление сделок с