Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А68-4748/08-108/13. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                      Дело №А68-4748/08-108/13

10 ноября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 ноября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области (регистрационный номер 20АП-3994/2010) на решение Арбитражного суда Тульской области от 23 июля 2010 года по делу №А68-4748/08-108/13 (судья Петрухина Н.В.), принятое 

по заявлению ООО «ХимИнтер-Трейд»

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области и Управлению ФНС России по Тульской области

о признании недействительными ненормативных актов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Комарова Э.В. – ген. директор (решение от 01.12.2010),                 Кочкина С.Н. – представитель (доверенность от 01.09.2010),

от ответчиков:

от Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области: Сторожева О.А. – нач. юротдела (доверенность №04-54/08771 от 27.09.2010), Кирдеева И.В. – гл. госналогинспектор (доверенность №04-47/00359 от 20.01.2010),

от Управления ФНС России по Тульской области: Авдейчева Ю.С. – вед. специалист-эксперт правового отдела (доверенность№04-40/4 от 12.01.2009),

УСТАНОВИЛ:

         дело рассмотрено после перерыва, объявленного 28.11.2010.         

         Общество с ограниченной ответственностью «ХимИнтер-Трейд» (далее – ООО «ХимИнтер-Трейд) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с  заявлением  о признании  недействительными:

1) решения Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области (далее- Инспекция, налоговый орган) от 07.07.2008 №11-741 в  части: 

- пункта 1:

п/п 1 - в сумме 96053,80 руб.;

п/п  2 - в сумме 59011,12 руб. (60867,20 – 1856,09 – 20% от 9280,44 НДС);

итого: 155 064,92 руб.

- пункта 3:

п/п  1  –  НДС  в  сумме  103997,55 руб. (105880,01 пени – 1882,46 руб. признаваемые пени по аренде);

п/п  2  – налог  на  прибыль  в  сумме  138359,62 руб. (3156,84 + 99101,15 + 36101,63) ;

- пункта 4.1.:

п/п 1  – НДС  в  сумме 371811,56 руб. (381092 – 9280,44 НДС по аренде);

п/п 2 – налог на прибыль в сумме 570085 руб., в том числе: налог на прибыль организаций, зачисляемый в местный бюджет – 7485 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ – 406974 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 155626 руб.;

2) решения Управления ФНС России по Тульской области (далее – Управление) от 15.09.2008 №127-А;

3) требования  Межрайонной  ИФНС России №1 по Тульской области от 26.09.2008 №1933 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.09.2008 года в части:

- недоимки в сумме 899064,56 руб., 

- пени в сумме 237656,20 руб., 

- штрафа в сумме 144213,91 руб. (с учетом уточнения).

        Решением Арбитражного суда Тульской области от 23.07.2010 заявленные требования удовлетворены.

        Не согласившись с судебным актом в части удовлетворенных требований, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной  ИФНС России №1 по      Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ООО  «ХимИнтер-Трейд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов в бюджет:

- НДС, в том числе налоговыми агентами с 01.05.2004 по 30.06.2007; 

- налога на прибыль организаций  с 01.01.2004 по 31.12.2006,

- налога на имущество организаций с 01.05.2004 по 31.12.2006,

- транспортного налога с 01.01.2004 по 31.12.2006, 

- ЕНВД для отдельных видов деятельности с 01.05.2004 по 30.06.2006, 

- земельного налога с 01.01.2004 по 31.12.2006,

- кассовая дисциплина с 01.06.2007 по 31.08.2007,

- налога на пользование водными объектами за период с 01.05.2004 по 31.12.2004, 

- водного налога за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

В ходе проверки установлена неуплата: НДС за 3,4 кварталы 2004г., 2005г., 2006г., 2 квартал 2007г. в сумме 403 936 руб., налога на прибыль организаций за 2004г., 2005г., 2006г. в сумме 504 409 руб. 

По результатам рассмотрения материалов проверки 07.07.2008 зам.начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области было    вынесено решение №11-741, согласно которому ООО «ХимИнтер-Трейд»  привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1  ст.122 НК РФ  за неуплату: налога на прибыль в виде штрафа в сумме  96 053, 80  руб., НДС  в  виде штрафа в сумме 63 151,20  руб., по  п.1  ст.126 НК РФ за  непредставление в установленный  срок налогоплательщиком  в налоговый орган  сведений, необходимых для налоговой проверки в виде штрафа в сумме 200 руб. (50 руб. х 4), начислены пени в сумме 239 538, 66 руб. и ему предложено уплатить НДС в сумме 403 936 руб., налог на прибыль, в том числе, зачисляемый: в местный бюджет в сумме 7 485 руб., в бюджет субъектов в сумме 365 927 руб., в федеральный бюджет в сумме 130 997 руб. 

При этом в решении от 07.07.2008 №11-741 указано, что доначиление  НДС произошло в результате не включения  заявителем  в налоговую базу по НДС стоимости услуг аренды, предоставляемых на безвозмездной основе ИП Дронову П.В. по договорам аренды нежилого помещения в 2005-2007 г.г., и занижения налоговой базы вследствие необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов (ООО «Каскад Вест», ООО «Авилон», ООО «Ибрис»); доначисление  налога  на  прибыль  организаций  произошло  в  результате включения  в  состав  расходов,  уменьшающих  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль организаций  за  2004-2006  г.г.,  документально  не  подтвержденных  расходов  на приобретение лакокрасочной продукции у   ООО «Каскад Вест», ООО «Авилон», ООО «Ибрис».

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской  области  от  07.07.2008 №11-741, Общество обратилось с апелляционной  жалобой в Управление ФНС России по Тульской области.

Согласно решению Управления ФНС России по Тульской области от 15.09.2008 №127-А апелляционная жалоба ООО «Химинтер-Трейд» частично удовлетворена, пункты 1.1, 1.2 пункта 1, подпункт 3.1, 3.2 пункта 3, подпункт 4.1.1, 4.1.2 пункта 4 резолютивной части указанного решения изложены в следующей редакции:

        1. Привлечь ООО «ХимИнтер-Трейд» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

1.1.  пунктом  1  ст.  122  части  первой  Налогового  кодекса  РФ  в  виде штрафа  в размере  20 %  от  неуплаченного  (не  полностью  уплаченного)  налога  на  прибыль в сумме 96 053,8 руб.;

1.2. пунктом 1 ст.122  части  первой Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченного (не полностью уплаченного)  НДС в сумме 60 867,2 руб. 

         3. Начислить пени по состоянию на 07.07.2008: 

3.1. НДС – ИФНС России № 1 по Тульской области пересчитать суммы пени за несвоевременную уплату налога;

3.2. Налог на прибыль организаций  – ИФНС России № 1 по Тульской области пересчитать суммы пени за несвоевременную уплату налога; 

        4. Предложить ООО «ХимИнтер-Трейд»:

4.1.1. Уплатить недоимку по НДС в сумме 381 092 руб. 

4.1.2. Уплатить недоимку  по налогу на прибыль, в том числе: в местный бюджет 7 485 руб.; в бюджет субъекта РФ 406 974 руб.; в федеральный бюджет 155 626 руб. 

В остальной части решение Межрайонной ИФНС России  № 1 по Тульской области от 07.07.2008 года №11-741 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

При этом уменьшение доначисленной  суммы НДС  за 2005  г.  на 22 844 руб. и штрафной санкции по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС на 2 284 руб.  произошло в связи с тем, что налоговая  база  по  доходам,  полученным  от  аренды  имущества  в  период  с 20.01.2005 по 31.12.2005, согласно Федеральному  закону РФ от 22.07.2005 № 119-ФЗ, возникла в первом налоговом периоде 2008 года; увеличение доначисленной суммы налога на прибыль организаций по доходам, полученным  в  рамках  договоров  аренды  недвижимого  имущества  на  65 676 руб. и штрафной санкции по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль на 13.135 руб. произошло, в связи с перерасчетом, произведенным  Управлением ФНС России по Тульской области, налоговой базы по налогу на  прибыль по переданным в аренду 5 помещениям площадью 396,6 кв.м. по  базовым ставкам арендной платы, установленным постановлениями Главы  администрации  города  Новомосковск и Новомосковский район.

При  этом  Управлением  ФНС  России  по  Тульской  области  сделан  вывод  об установленной зависимости участников договоров аренды между арендодателем (ООО ХимИнтер-Трейд» и арендатором (ИП Дронов П.В.), как в рамках заключенной сделки, так и в прочих финансово-хозяйственных  операциях,  расчетах,  так  как  отношения между  ними  могут  оказывать  непосредственное    влияние на условия или экономические результаты деятельности ООО «ХимИнтер-Трейд».

В  соответствии  с  п.2  ст.40  НК  РФ  налоговые  органы  при  осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность  применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

В связи с чем, Управление ФНС России по Тульской области произвело  расчет налоговой   базы и суммы, подлежащих уплате налогов с учетом п. 5  ст. 40 НК РФ, то есть с применением  базовой  ставки  арендной  платы  за  пользование  муниципальным нежилым фондом за 1 кв. м. в год. 

26 сентября 2008  г. Межрайонная  ИФНС  России №1  по Тульской  области  на основании решения от 07.07.2008  №11-741, с учетом  решения  Управления  ФНС России по Тульской области от 15.09.2008 №127-А, направила в адрес  заявителя требование №1933 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.09.2008.

Согласно данному требованию ООО «ХимИнтер-Трейд» предложено  уплатить до 15 октября 2008 г.:

- недоимку в сумме 908 345 руб.;

- пени в сумме 239 538 руб. 66 коп.;

- штраф в сумме 14 6270 руб. 

 ООО  «ХимИнтер-Трейд»,  будучи  не  согласным  с  решениями  Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской  области от 07.07.2008 №11-741 в  оспариваемой части, Управления ФНС России по Тульской области от 15.09.2008  №127-А и требованием Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области от 24.09.2008 №1933 в оспариваемой части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

        Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования в оспариваемой части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

        Эпизод «Доначисление НДС за услуги аренды, предоставляемые ИП Дронову П.В.».

        Согласно оспариваемому решению, основанием для доначисления Обществу налога по данному эпизоду послужил вывод налогового органа о том, что ООО «ХимИнтер-Трейд»  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  не  отражало  размер арендной  платы, не выставляло счета-фактуры, не исчисляло и не уплачивало налог на добавленную стоимость за 2005г.- 30.06.2007 за услуги аренды, предоставляемые на безвозмездной основе ИП Дронову П.В., в связи с чем Инспекция применила ст.40 НК РФ и произвела расчет НДС исходя из стоимости арендной платы, применяемой комитетом по управлению имуществом  муниципального  образования  город Новомосковск и Новомосковский район.

        Пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

        В соответствии со ст.ст.143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

        В порядке п.1 ч.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по  налогу  на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по  соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

        Согласно ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей,  определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом  акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. 

        При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при  неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров  (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в  натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке,  аналогичном  предусмотренному  статьей  40  настоящего  Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. 

         Как установлено судом, заявителем  в  2005-2007гг. сдавались ИП Дронову  П.В. в аренду помещения, расположенные по адресу: Тульская область, г.Новомосковск,  Узловское шоссе, 1, на основании договоров аренды нежилого помещения, находящегося в собственности арендодателя. 

        1) В договоре от 20.01.2005 №1 срок аренды установлен с 20.01.2005 по 20.01.2006, размер аренной платы не указан. ООО «ХимИнтер-Трейд» письмом  от 08.02.2005 направило ИП Дронову П.В. предложение об установлении ставки  арендной платы за  весь  2005  год из расчета 60 рублей за 1 кв.м без учета  НДС. Оплату предложено произвести разово, по удобному для И.П. Дронова П.В.   способу - предоплатой за весь год, оплату произвести в течение месяца,   платежным поручением,  либо по истечении срока аренды. Годовая оплата за  арендуемые  площади  396,6  кв.м составляет